时候：2023-07-05 15:57:59
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1．增设牢固资产明细账户。新准绳第六条划定：企业与牢固资产有关的后续收入，合适本准绳第四条划定简直认前提的，该当计入牢固资产本钱。与旧准绳中的后续收入本钱化的前提差别，是以需增设“牢固资产—后续收入”明细账户，用于核算合适确认前提的牢固资产后续收入。新准绳第十三条的划定：肯定牢固资产本钱时，该当斟酌弃捐用度身分。而旧准绳不触及，是以需增设“牢固资产—估量弃捐用度”明细账户，用于核算牢固资产的估量弃捐用度。
2．增设估量欠债明细账户。新准绳第十三条划定：肯定牢固资产本钱时，该当斟酌估量弃捐用度身分。为了周全核算估量的弃捐用度，除增设“牢固资产—估量弃捐用度”明细账户外，还需增设“估量欠债—估量的牢固资产弃捐用度”明细账户。
二．首要账务措置的差别
（一）．牢固资产初始计量的差别
1．购入牢固资产的差别
新准绳第八条划定：采办的牢固资产的价款跨越通俗信誉前提延期收入，本色上具备融资性子的，牢固资产的本钱以采办价款的现值为根本肯定。现实收入的价款与采办价款的现值之间的差额，除按照《企业管帐准绳第17号—告贷用度》应予本钱化的之外，该当在信誉时代内计入当期损益。而旧准绳不触及到。在旧准绳下，企业购入的牢固资产，按应计入牢固资产本钱的金额，借记“牢固资产”科目，贷记“银行存款”、“其余敷衍款”、“敷衍单据”等科目。在新准绳下，如是通俗信誉前提下收入价款的，与旧准绳的账务措置不异，如是跨越了通俗信誉前提延期收入价款（如分期付款采办牢固资产），本色上具备融资性子的，应按所购牢固资产采办价款的现值，借记“牢固资产”科目，按敷衍出的金额，贷记“持久敷衍款”科目，按其差额，借记“未确认融资用度”科目。
2．债务重组获得牢固资产的差别
新准绳第十二条划定：债务重组获得的牢固资产的本钱，该当按照《企业管帐准绳第12号—债务重组》肯定。新《企业管帐准绳第12号—债务重组》第十条划定：以非现金资产了债债务的，债务人该当对接管的非现金资产按其公道价钱入账，重组债务的账面余额与接管的非现金资产的公道价钱之间的差额，对比本准绳第九条的划定措置。而旧准绳划定是以重组债务的账面价钱入账。新旧准绳对债务重组获得的牢固资产的入账价钱的划定呈现了差别。在旧准绳下，债务人因债务重组获得的牢固资产，应按重组债务的账面价钱，借记“牢固资产”科目，贷记“应收账款”等科目。在新准绳下，则是按受让牢固资产的公道价钱借记“牢固资产”科目，按受让牢固资产的公道价钱与重组债务的账面价钱之间的差额确以为债务重组丧失借记“停业外收入”科目，按重组债务的账面价钱贷记“应收账款”等科目。
3．非货泉性资产互换获得牢固资产的差别
新准绳第十二条划定：非货泉性资产互换获得的牢固资产的本钱，该当按照《企业管帐准绳第7号—非货泉性资产互换》肯定。新《企业管帐准绳第7号—非货泉性资产互换》第四条划定：非货泉性资产互换同时知足以下前提的，该当以公道价钱和敷衍出的相干税费作为换入资产的本钱，公道价钱与换出资产账面价钱的差额计入当期损益：（1）该项互换具备贸易本色；（2）换入资产或换出资产的公道价钱可以或许或许或许或许或许靠得住计量。换入资产和换出资产公道价钱均可以或许或许或许或许或许靠得住计量的，该当以换出资产的公道价钱作为确认换入资产本钱的根本，除非有确实证据标明换入资产的公道价钱加倍靠得住。第七条划定：未同时知足本准绳第四条划定前提的，该当以换出资产的账面价钱和敷衍出的相干税费作为换入资产的本钱，不确认损益。在触及补价时，一样辨别按公道价钱和不按公道价钱入账两种体例。而旧准绳则对调入的资产不辨别是不是按公道价钱入账，均以换出资产的账面价钱和敷衍出的相干税费作为换入资产的本钱。是以在知足前提的环境下，新旧准绳的非货泉性资产互换获得牢固资产的账务措置呈现了差别。如不触及补价时的牢固资产互换，旧准绳是按换出资产的账面价钱和敷衍出的相干税费借记“牢固资产”科目，按换出资产的账面价钱和敷衍出的相干税费别离贷记“牢固资产清算”、“应交税金”等科目；新准绳则是按换出资产的公道价钱和敷衍出的相干税费借记“牢固资产”科目，按换出资产的账面价钱和敷衍出的相干税费别离贷记“牢固资产清算”、“应交税金”等科目，按假贷差额确认当期损益借记“停业外收入”或贷记“停业外收入”。
4．该当斟酌弃捐用度身分的牢固资产
新准绳第十三条划定：肯定牢固资产本钱时，该当斟酌弃捐用度身分。而旧准绳不触及到。是以在新准绳下，如牢固资产存在弃捐责任的，应在获得牢固资产时，按估量弃捐用度的现值，借记“牢固资产—估量弃捐用度”科目，贷记“估量欠债—估量的牢固资产弃捐用度”科目。在该项牢固资产的支配寿命内，按弃捐用度肯定各期应承当的利钱用度，借记“财务用度”科目，贷记“估量欠债—估量的牢固资产弃捐用度”科目。
（二）牢固资产后续计量的差别
1．牢固资产后续收入的差别
新准绳第六条划定：企业与牢固资产有关的后续收入，合适本准绳第四条划定简直认前提该当计入牢固资产本钱；不合适本准绳第四条划定简直认前提的，该当在产生时计入当期损益。新准绳第四条划定的内容是： 牢固资产同时知足以下前提的，能力予以确认：（1）该牢固资产包罗的好处很可以或许或许或许或许或许流入企业；（2）牢固资产的本钱可以或许或许或许或许或许靠得住计量。同时新准绳第二十四条划定：企业按照本准绳第六条的划定，将产生的牢固资产后续收入计入牢固资产本钱的，该当遏制确认被替代局部的账面价钱。而旧准绳划定：与牢固资产有关的后续收入，若是使可以或许或许或许或许或许流入企业的经济好处跨越了本来的估量，如耽误了牢固资产的支配寿命，或使产物品德本色性进步，或使产物本钱本色性下降，则该当计入牢固资产账面价钱，其增计金额不应跨越该牢固资产的可发出金额，产生的应计入牢固资产账面价钱之外的后续收入，该当确以为用度。新旧准绳对牢固资产的后续收入简直认前提不不异，新准绳较旧准绳更轻易懂得和支配，可按产生的经确认的牢固资产后续收入计入本钱借记“牢固资产—后续收入”科目，贷记“银行存款”等科目，同时，被替代局部的账面价钱该当遏制确认，按被替代局部的账面价钱借记“牢固资产清算”等科目遏制清算措置，贷记“牢固资产”科目。对不合适确认前提的后续收入，旧准绳不明白划定刻日，通俗是接纳预提和待摊体例措置，而新准绳明白划定了该当在产生时计入当期损益，即按产生的不合适确认前提的后续收入借记“操持用度”等科目，贷记“银行存款”科目。
2．牢固资产减值筹办的差别
新准绳第二十条划定：牢固资产的减值，该当按照《准绳第8号—资产减值》措置。《企业管帐准绳第8号—资产减值》第十五条划定：可发出金额的计量成果标明，资产的可发出金额低于其账面价钱的，该当将资产的账面价钱减记至可发出金额，减记的金额确以为资产减值丧失，计入当期损益，同时计提响应的资产减值筹办。第十七条划定：资产减值丧失一经确认，在今后管帐时代不得转回。而旧准绳划定：若是牢固资产的可发出金额低于其账面价钱，企业该当按可发出金额低于账面价钱的差额计提牢固资产减值筹办，并计入当期损益。若是有迹象标明之前时代据以计提牢固资产减值的各类身分产生变更，使得牢固资产的可发出金额大于其账面价钱，则之前时代已计提的减值丧失该当转回，但转回的金额不应跨越原已计提的牢固资产减值筹办。新旧准绳在已确认的资产减值丧失可否在今后的管帐时代转回的划定有较着的差别，在旧准绳的划定下，确认减值丧失机，按确认的丧失借记“停业外收入”科目，贷记“牢固资产减值筹办”，若有迹象标明之前时代据以计提牢固资产减值的各类身分产生变更，使得牢固资产的可发出金额大于其账面价钱，则之前时代已计提的减值丧失该当转回，按不跨越原已计提的牢固资产减值筹办的金额借记“牢固资产减值筹办”，贷记“停业外收入”。在新准绳的划定下，只在确认减值丧失机，按确认的丧失借记“停业外收入”科目，贷记“牢固资产减值筹办”，今后时代即便牢固资产的可发出金额大于其账面价钱，也不得转回，不用做账务措置。
3．牢固资产折旧的差别
新准绳第十八条划定：牢固资产该当按月计提折旧，并按照用处计入相干资产的本钱或当期损益。打消了旧准绳“当月增添的牢固资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月削减的牢固资产，当月仍提折旧，从下月起遏制计提折旧”的划定。同时新准绳划定，肯定牢固资产本钱时，该当斟酌估量弃捐用度身分，而旧准绳不触及到，是以，新准绳在计提折旧时，应加上估量的弃捐用度一路计提折旧，借记“制作用度”、“操持用度”、“停业用度”、“其余停业收入”等科目，贷记“累计折旧”科目。别的，新准绳第十六条划定：资产减值丧失确认后，减值资产的折旧或摊销用度该当在将来时代作响应调剂，以使该资产在残剩支配寿命内，体系地摊派调剂后的资产账面价钱（扣除估量净残值）。而旧准绳划定：已计提减值筹办的牢固资产，该当按照该牢固资产的账面价钱和尚可支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额；若是已计提减值筹办的牢固资产价钱又得以规复，该当按照牢固资产价钱规复后的账面价钱，和尚可支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额。因牢固资产减值筹办而调剂牢固资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调剂。新准绳划定资产减值丧失一经确认，在今后管帐时代不得转回，而旧准绳划定若是有迹象标明之前时代据以计提牢固资产减值的各类身分产生变更，使得牢固资产的可发出金额大于其账面价钱，则之前时代已计提的减值丧失该当转回。新旧准绳对减值丧失的转回划定差别，致使计提的折旧金额不不异，账务措置的体例和金额呈现了差别。
（三）牢固资产措置的差别
新准绳第二十一条划定了牢固资产遏制简直认前提：牢固资产知足以下前提之一的，该当予以遏制确认：（1）该牢固资产处于措置状态，（2）该牢固资产预期经由进程支配或措置不能产生将来好处。同时新准绳第二十二条还划定：企业持有代售的牢固资产，该当对其估量净残值遏制调剂。而旧准绳不触及到这方面的划定。是以，当牢固资产合适遏制前提时，按牢固资产的账面价钱结转借记“牢固资产清算” 、“累计折旧” 、“牢固资产减值筹办”等科目，贷记“牢固资产”科目；按现实产生的措置用度与已估量的牢固资产弃捐用度的差额借或贷记“牢固资产清算”科目，按估量的牢固资产弃捐用度的金额借记“估量欠债—估量的牢固资产弃捐用度”科目，按现实产生的措置用度贷记“银行存款”等科目；按获得的措置收入借记“银行存款” 、“原资料”等科目，贷记“牢固资产清算”科目；计较结转措置净损益，如为净收益，按净收益的金额借记“牢固资产清算”科目，贷记“停业外收入—措置牢固资产净收益”科目，如为净丧失，按净丧失的金额借记“停业外收入—措置牢固资产净丧失”科目，贷记“牢固资产清算”科目。别的，新准绳在上还增添了新的明白划定：企业牢固资产盘亏构成的丧失，该当计入当期损益。按盘亏的净丧失借记“停业外收入—牢固资产盘亏净丧失”科目，贷记“待措置财产损溢—待措置牢固资产损溢”科目。
三．牢固资产表露的差别
新准绳第二十五条划定：企业该当在附注中表露与牢固资产有关的以下信息：（1）牢固资产简直认前提、分类、计量根本和折旧。（2）各类牢固资产的支配寿命、估量净残值和折旧率。（3）各类牢固资产的期初和期末原价、累计折旧额及牢固资产减值筹办累计金额。（4）当期确认的折旧用度。（5）对牢固资产一切权的限定及其金额和用于债务包管的牢固资产账面价钱。（6）筹办措置的牢固资产称号、账面价钱、公道价钱、估量措置用度和估量措置时候等。与旧准绳在表露内容上比拟较，新准绳不再请求表露：当期确认的牢固资产减值丧失及当期转回的牢固资产减值丧失，在建工程的期早期末数额及增减变更的环境，已许诺将为采办牢固资产收入的金额，临时闲置的牢固资产账面价钱，已提足折旧仍延续支配的牢固资产账面价钱等外容，但增添了对有关信息表露的请求加倍的详细和明白，如需表露筹办措置的牢固资产称号、账面价钱、公道价钱、估量措置用度和估量措置时候等。
四．差别对资产布局、权力、损益等经济事变的
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
当牢固资产同时知足以下三个前提时，该当别离为持有待售牢固资产：一是企业已就措置该非勾当资产作出抉择；二是企业已与售让方签定了不可撤消的让渡和谈；三是该让渡将在一年内完成。因为牢固资产的支配性子已产生改变，是以对其的操持不能同即是通俗牢固资产，包罗管帐措置。上面从牢固资产别离为持有待售牢固资产、持有待售牢固资产不再合适确认前提产生转回两个方面切磋其管帐措置。
一、持有待售牢固资产
对持有待售的牢固资产，《企业管帐准绳第4号——牢固资产》第二十二条划定：企业持有待售的牢固资产，该当对其估量净残值遏制调剂。目标是使该项牢固资产的估量净残值可以或许或许或许或许或许反应其公道价钱减去措置用度后的金额，但不得跨越合适持有待售前提时该项牢固资产的原账面价钱，原账面价钱高于估量净残值的差额应作为资产减值丧失计入当期损益。持有待售的牢固资产不计提折旧，按照账面价钱与公道价钱减去措置用度后的净额孰低遏制计量。
例1：甲公司有旧办公楼一栋，因为新办公楼投入支配，旧办公楼已闲置，董事会作出抉择，筹办将其让渡。2010年3月10日，甲公司与乙公司签定不可撤消条约，条约商定：2010年12月31日甲公司将该办公楼让渡给乙公司，让渡价为110万元。旧办公楼于2001年9月20日投入支配，入账价钱200万元，估量支配年限20年，估量净残值为20万元，接纳年限均匀法计提折旧。2010年12月31日，甲公司和乙公司操持了让渡手续，收到让渡款110万元存入银行。
因为董事会已作出抉择筹办让渡该旧办公楼，并与乙公司签定了不可撤消条约，让渡时候不跨越1年，按照持有待售牢固资产认定前提，旧办公楼应划归持有待售牢固资产。甲公司管帐措置以下：
1.2010年3月10日，将旧办公楼转为持有待售牢固资产；
牢固资产累计计提折旧=（200-20）÷20×（3÷12+8+3÷12）=76.5万元
牢固资产账面价钱=200-76.5=123.5
从头估量估量净残值，即让渡价钱110万元
计提减值筹办=123.5-110=13.5万元
借：资产减值丧失 13.5
贷：牢固资产减值筹办 13.5
持有待售的牢固资产在持有时代不再计提折旧，按照账面价钱与公道价钱减去措置用度后的净额孰低遏制计量。
2.2010年12月31日，让渡旧办公楼管帐措置：
借：牢固资产清算 110
累计折旧 76.5
牢固资产减值 13.5
贷：牢固资产——持有待售牢固资产 200
借：银行存款 110
贷：牢固资产清算 110
若是让渡价钱为150万元，则估量净残值为150万元，高于账面价钱，是以牢固资产转为持有待售牢固资产时保持原账面价钱123.5万元稳定，措置时的差额应计入停业外收入。
借：牢固资产清算 123.5
累计折旧 76.5
贷：牢固资产——持有待售牢固资产 200
借：银行存款 150
贷：牢固资产清算 123.5
停业外收入 26.5
二、持有待售牢固资产转回
若某项牢固资产先被划归为持有待售牢固资产，厥后不再知足持有待售牢固资产简直认前提，则企业该当遏制将其归为持有待售牢固资产。按照企业管帐准绳的请求，遏制划归为持有待售牢固资产时，资产应按照以下两项金额中较低者计量：①该资产被划归为持有待售资产之前的账面价钱，按照其假设在不被划归为持有待售资产的环境下原应确认的折旧、摊销或减值遏制调剂后的金额；②抉择不再出卖之日的可收受接管金额。
例2：假设例1中，2010年9月20日，甲公司与乙公司协商，抉择消除两边签定的条约，甲公司董事会经由进程抉择临时遏制对外出卖旧办公楼。假设该办公楼尚可支配年限为10年，估量净残值为0，仍接纳年限均匀法计提折旧，2010年9月20日该项资产可收受接管金额为100万元。2011年1月1日，甲公司与丙公司签定租赁和谈，和谈划定：租期5年，每年房钱10万元，与每年年底收入，起租日为2011年1月1日。2011年1月1日，该办公楼公道价钱为105万元。假设甲公司对投资性房地产接纳公道价钱情势遏制后续计量。
因为甲公司与乙公司消除条约，董事会经由进程抉择临时遏制对外出卖旧办公楼，则旧办公楼不再合适持有待售牢固资产简直认前提，是以该当遏制将其划归为持有待售牢固资产，转为牢固资产操持。甲公司管帐措置为：
1.2010年9月20日，旧办公楼遏制划归为持有待售牢固资产：
持有待售时代计提折旧额=（200-20）÷20×（6÷12）=4.5万元
不斟酌划归为持有待售时牢固资产账面价钱调剂后金额=123.5-4.5=119万元
该项资产可收受接管金额为100万元，小于不斟酌划归为持有待售时牢固资产账面价钱调剂后余额119万元，是以转回后的牢固资产应按100万元计量。持有待售时牢固资产账面价钱是110万元，应补提资产减值筹办10万元。
借：资产减值丧失 10
贷：牢固资产减值筹办 10
若是该项资产可发出金额为115万元，因为不斟酌划归为持有待售时牢固资产账面价钱调剂后金额119万元，则转回后的牢固资产应按115万元计量，而遏制划归为持有待售时牢固资产账面价钱是110万元，对差额5万元的措置，存在以下两种环境：一是按照应转回减值筹办5万元措置，这与后面的划定相合适；二是差额5万元不转回，这与《企业管帐准绳第8号——资产减值》第十七条“资产减值丧失一经确认，在今后管帐时代不得转回”的划定相合适。
对这两种措置体例，笔者偏向与挑选后者，其可避免企业经由进程持有待售牢固资产的转换支配利润，与其余环境下计提减值筹办不许可转回的环境不异一。是以笔者以为，转回后的牢固资产除比拟以上两项金额外，还应斟酌遏制将其划归为持有待售牢固资产时账面价钱，应按以下三者中较低者计量：①该资产被划归为持有待售资产之前的账面价钱，按照其假设在不被划归为持有待售资产的环境下原应确认的折旧、摊销或减值遏制调剂后的金额；②抉择不再出卖之日的可发出金额；③遏制划归为持有待售牢固资产时账面价钱。
若是可发出金额为125万元，不斟酌划归为持有待售时牢固资产账面价钱调剂后金额为120万元，遏制划归为持有待售时牢固资产账面价钱为110万元，则应按110万元肯定牢固资产的价钱。
2.2011年1月1日，办公楼出租：
遏制划归为持有待售资产至出租时牢固资产计提折旧=100÷10÷12×3=2.5万元
计提折旧总额=76.5+2.5=79
计提减值筹办总额=13.5+10=23.5万元
将办公楼转为投资性房地产的管帐分录为：
借：投资性房地产——本钱 105
累计折旧 79
牢固资产减值筹办 23.5
贷：牢固资产 200
本钱公积——其余本钱公积 7.5
别的，企业该当在报表附注中表露持有待售牢固资产的称号、账面价钱、公道价钱、估量措置用度和估量措置时候等。注册管帐师在审计进程中应严酷遵循审计准绳，对企业资产分类和后续计量遏制严酷检查，详细表露金融资产对企业利润的进献，对企业支配资产分类支配利润赐与高度存眷。
一、非货泉性资产互换的公道价钱计量情势及其合用工具
《企业管帐准绳第7号――非货泉性资产互换》划定非货泉性资产互换可以或许或许或许或许接纳两种价钱计量情势，即公道价钱情势和账面价钱情势。此中，公道价钱情势是指以公道价钱和敷衍出的相干税费作为换入资产的本钱，公道价钱与换出资产或换入资产账面价钱之间的差额计入当期损益。
非货泉性资产互换接纳公道价钱情势计量必须同时知足两个前提：一是该项买卖具备贸易本色；二是换入资产或换出资产的公道价钱可以或许或许或许或许或许靠得住地计量。差别时知足这两个前提的非货泉性资产互换该当接纳账面价钱情势计量，即该当以换出资产的账面价钱和敷衍出的相干税费作为换入资产的本钱，不确认损益。
二、公道价钱情势下非货泉性资产互换的管帐措置
为了深切、详尽地切磋公道价钱情势下非货泉性资产互换的管帐措置，本文辨别不触及补价、触及收入补价和触及收到补价三种环境别离遏制切磋。
（一）不触及补价环境下的管帐措置
1.若换入资产和换出资产的公道价钱均能靠得住地计量，则换入资产的本钱即是换出资产的公道价钱加上敷衍出的相干税费；换入资产本钱与换出资产账面价钱、敷衍出的相干税费之和的差额计入当期损益。
例1：甲企业用一批商品换入乙企业一批商品，换入后作牢固资产支配。甲企业该批商品账面价钱100万元，公道价钱150万元（计税价钱）；乙企业该批商品账面价钱120万元，公道价钱150万元（计税价钱）。买卖不触及补价，也不触及增值税之外的其余税费。则甲企业相干的管帐措置以下：
（1）肯定应交纳的销项增值税（换出商品视同发卖）
销项增值税 = 150×17% = 25.5（万元）
（2）肯定应计入换入资产本钱的进项增值税（换入牢固资产视同购入）
进项增值税 = 150×17% = 25.5（万元）
（3）肯定换入资产的本钱
换入资产的本钱=换出资产公道价钱+相干税费
= 150 + 25.5 = 175.5（万元）
注：因为换入的货色作为牢固资产支配，按税法划定，购入牢固资产的进项税不能抵扣，而应计入牢固资产的本钱，是以，换入资产的本钱该当在公道价钱和相干税费的根本上再加上25.5万元的进项增值税。
（4）肯定应计入当期损益的金额
应计入当期损益的金额=换入资产本钱－换出资产账面价钱－收入的相干税费 = 175.5－100－25.5 = 50（万元）
（5）体例换入牢固资产的管帐分录
借：牢固资产――XX装备1 755 000
贷：主停停业收入――XX商品1 500 000
应交税费――应交增值税（销项税） 255 000
（6）体例换出商品的管帐分录
借：主停停业本钱――XX商品1 000 000
贷：库存商品――XX商品 1 000 000
注：应计入当期损益的金额50万元包罗在主停停业收入和主停停业本钱的差额中。
2.若换入资产的公道价钱比换出资产的公道价钱更靠得住，则换入资产的本钱即是换入资产公道价钱加上敷衍出的相干税费；换入资产本钱与换出资产账面价钱、敷衍出的相干税费之和的差额计入当期损益。
例2：甲企业用一台旧装备换入乙企业一台装备，换入后作牢固资产支配。甲企业该台装备账面原值50万元，已提折旧20万元，账面净值30万元，无靠得住的公道价钱；乙企业该台装备账面原值50万元，已提折旧20万元，账面净值30万元，公道价钱40万元（计税价钱）。买卖不触及补价，也不触及增值税之外的其余税费。则甲企业相干的管帐措置以下：
（1）肯定换入资产的本钱
换入资产的本钱=换入资产公道价钱+相干税费 = 40 + 0
= 40（万元）
申明：因为换出资产和换入资产均属于旧的牢固资产，并且互换价（40万元）不跨越资产原值（50万元），按税法划定，可以或许或许或许或许免征增值税，以是两边均不需斟酌把增值税计入换入资产的本钱。
（2）肯定应计入当期损益的金额
应计入当期损益的金额=换入资产本钱－换出资产的账面价钱－收入的相干税费 = 40－30－0 = 10（万元）
（3）体例换出装备（A装备）的管帐分录
借：牢固资产清算――A装备300 000
累计折旧――A装备 200 000
贷：牢固资产――A装备 500 000
（4）体例换入装备（B装备）的管帐分录
借：牢固资产――B装备400 000
贷：牢固资产清算――A装备300 000
停业外收入――非货泉性资产互换损益100 000
（二）触及收入补价环境下的管帐措置
1.若换入资产和换出资产的公道价钱均能靠得住地计量，则换入资产的本钱即是换出资产公道价钱加上敷衍出的相干税费再加上收入的补价；换入资产本钱与换出资产账面价钱加收入的补价、敷衍出的相干税费之和的差额计入当期损益。
例3：甲企业用一批商品换入乙企业一批商品，换入后作牢固资产支配。甲企业该批商品账面价钱100万元，公道价钱130万元（计税价钱） ；乙企业该批商品账面价钱100万元，公道价钱150万元（计税价钱） 。买卖中甲企业需收入补价20万元和响应的增值税款3.4万元，假设不触及增值税之外的其余税费。则甲企业相干的管帐措置以下：
（1）肯定应交纳的销项增值税（换出商品视同发卖）
销项增值税 = 130×17% = 22.1（万元）
（2）肯定应计入换入资产本钱的进项增值税（换入牢固资产视同购入）
进项增值税 = 150×17% = 25.5（万元）
（3）肯定换入资产的本钱
换入资产的本钱=换出资产公道价钱+收入的补价+相干税费 = 130+20+0+25.5 = 175.5（万元）
注：因为换入的货色作为牢固资产支配，按税法划定，购入牢固资产的进项税不能抵扣，而应计入牢固资产的本钱，是以，换入资产的本钱该当在公道价钱和相干税费的根本上再加上25.5万元的进项增值税。
（4）肯定应计入当期损益的金额
应计入当期损益的金额=换入资产本钱－换出资产账面价钱
－收入的补价－收入的相干税费 = 175.5－100－20－25.5 = 30（万元）
（5）体例换入牢固资产的管帐分录
借：牢固资产――XX装备1 755 000
贷：主停停业收入――XX商品 1 300 000
银行存款234 000
应交税费――应交增值税（销项税）221 000
（6）体例换出商品的管帐分录
借：主停停业本钱――XX商品1 000 000
贷：库存商品――XX商品 1 000 000
2.若换入资产公道价钱比换出资产公道价钱更靠得住，则换入资产的本钱即是换入资产公道价钱加上敷衍出的相干税费；换入资产本钱与换出资产账面价钱加收入的补价、敷衍出的相干税费之和的差额计入当期损益。
例4：甲企业用一台旧装备换入乙企业一台旧装备，换入后作牢固资产支配。甲企业该台装备账面原值50万元，已提折旧30万元，账面净值20万元，无靠得住的公道价钱；乙企业该台装备账面原值50万元，已提折旧20万元，账面净值30万元，公道价钱40万元（计税价钱） 。买卖中甲企业需收入补价15万元，不触及增值税之外的其余税费。则甲企业相干的管帐措置以下：
（1）肯定换入资产的本钱
换入资产的本钱=换入资产公道价钱+相干税费 = 40 + 0
= 40（万元）
申明：因为换出资产和换入资产均属于旧的牢固资产，并且互换价（40万元）不跨越资产原值（50万元），按税法划定，可以或许或许或许或许免征增值税，以是两边均不需斟酌把增值税计入换入资产的本钱。
（2）肯定应计入当期损益的金额
应计入当期损益的金额=换入资产本钱－换出资产账面价钱－收入的补价－收入的相干税费 = 40－20－15－0 = 5（万元）
（3）体例换出装备（A装备）的管帐分录
借：牢固资产清算――A装备200 000
累计折旧――A装备 300 000
贷：牢固资产――A装备500 000
（4）体例换入装备（B装备）的管帐分录
借：牢固资产――B装备 400 000
贷：牢固资产清算――A装备 200 000
银行存款150 000
停业外收入――非货泉性资产互换损益50 000
（三）触及收到补价环境下的管帐措置
1．若换入资产和换出资产的公道价钱均能靠得住地计量，则换入资产的本钱即是换出资产公道价钱加上敷衍出的相干税费减去收到的补价；换入资产本钱加收到的补价之和与换出资产账面价钱加敷衍出的相干税费之和的差额计入当期损益。
例5：甲企业用一批商品换入乙企业一批商品，换入后作牢固资产支配。甲企业该批商品账面价钱100万元，公道价钱130万元（计税价钱）；乙企业该批商品账面价钱100万元，公道价钱120万元（计税价钱）。买卖中甲企业收到补价10万元和响应的增值税款1.7万元，假设不触及增值税之外的其余税费。则甲企业相干的管帐措置以下：
（1）肯定应交纳的销项增值税（换出商品视同发卖）
销项增值税 = 130×17% = 22.1（万元）
（2）肯定应计入换入资产价钱的进项增值税（换入牢固资产视同购入）
进项增值税 = 120×17% = 20.4（万元）
（3）肯定换入资产的本钱
换入资产的本钱=换出资产公道价钱+相干税费－收到的补价 = 130+0+20.4－10 = 140.4（万元）
注：因为换入的货色作为牢固资产支配，按税法划定，购入牢固资产的进项税不能抵扣，而应计入牢固资产的本钱，是以，换入资产的本钱该当加上20.4万元的进项增值税。
（4）肯定应计入当期损益的金额
应计入当期损益的金额=换入资产本钱 + 收到的补价－换出资产账面价钱－收入的相干税费 = 140.4 + 10－100－20.4 = 30（万元）
（5）体例换入牢固资产的管帐分录
借：牢固资产――XX装备1 404 000
银行存款117 000
贷：主停停业收入――XX商品1 300 000
应交税费――应交增值税（销项税）221 000
（6）体例换出商品的管帐分录
借：主停停业本钱――XX商品1 000 000
贷：库存商品――XX商品 1 000 000
2．若换入资产公道价钱比换出资产公道价钱更靠得住，则：换入资产的本钱即是换入资产公道价钱加上敷衍出的相干税费；换入资产本钱加收到的补价之和与换出资产账面价钱加敷衍出的相干税费之和的差额计入当期损益。
例6：甲企业用一台旧装备换入乙企业一台旧装备，换入后作牢固资产支配。甲企业该台装备账面原值50万元，已提折旧20万元，账面净值30万元，无靠得住的公道价钱；乙企业该台装备账面原值50万元，已提折旧30万元，账面净值20万元，公道价钱25万元（计税价钱） 。买卖中甲企业收到补价7万元，不触及增值税之外的其余税费。则甲企业相干的管帐措置以下：
（1）肯定换入资产的本钱
换入资产的本钱=换入资产公道价钱+相干税费 = 25+0
= 25（万元）
申明：因为换出资产和换入资产均属于旧的牢固资产，并且互换价（25万元）不跨越资产原值（50万元），按税法划定，可以或许或许或许或许免征增值税，以是两边均不需斟酌把增值税计入换入资产的本钱。
（2）肯定应计入当期损益的金额
应计入当期损益的金额=换入资产本钱 + 收到的补价－换出资产账面价钱－收入的相干税费 = 25 + 7－30－0 = 2（万元）
（3）体例换出装备（A装备）的管帐分录
借：牢固资产清算――A装备300 000
累计折旧――A装备 200 000
贷：牢固资产――A装备 500 000
（4）体例换入装备（B装备）的管帐分录
借：牢固资产――B装备250 000
1、旧准绳从支配用处、支配刻日、单元价钱上对其界说，新准绳则仅从支配用处、支配寿命两方面临其界说。在支配刻日上，新准绳援用了“支配寿命跨越一个管帐年度”的说法，比旧准绳“支配年限跨越一年”的说法加倍安妥。
2、新准绳划定：作为投资性房地产的修建物，合用《企业管帐准绳第3号——投资性房地产》。
二、牢固资产初始计量方面的差别。
1、旧准绳不触及对“采办的价款跨越通俗信誉前提延期收入”的牢固资产的计量，而新准绳指出：采办牢固资产的价款跨越通俗信誉前提延期收入，本色上具备融资性子的，牢固资产的本钱以采办价款的现值为根本肯定。现实收入的价款与采办价款的现值之间的差额，除按照《企业管帐准绳第17号——告贷用度》应予本钱化的之外，该当在信誉时代内计入当期损益。
2、新旧准绳对“非货泉性资产互换、债务重组、融资租赁获得的牢固资产的本钱，该当别离按照《非货泉性资产互换》、《债务重组》和《租赁》肯定”不异，但因为《非货泉性资产互换》、《债务重组》和《租赁》三准绳和旧准绳比拟，产生了较大变更，故而在牢固资产的计量方面出入也很大。比方新的《企业管帐准绳―――债务重组》第十条划定：以非现金资产了债债务的，债务人该当对受让的非现金资产按其公道价钱入账，重组债务的账面余额与受让的非现金资产的公道价钱之间的差额，对比本准绳第九条的划定措置。这便是说，以非现金资产了债债务获得的牢固资产，应以其公道价钱入帐。而不以重组债务的帐面价钱入帐。在新的《企业管帐准绳―――非货泉性资产互换》第三条：非货泉性资产互换同时知足以下前提的，该当以公道价钱和敷衍出的相干税费作为换入资产的本钱，公道价钱与换出资产账面价钱的差额计入当期损益：(1)该项互换具备贸易本色；（2）换入资产或换出资产的公道价钱可以或许或许或许或许或许靠得住地计量。换入资产和换出资产公道价钱均可以或许或许或许或许或许靠得住计量的，该当以换出资产的公道价钱作为肯定换入资产本钱的根本，但有确实证据标明换入资产的公道价钱加倍靠得住的除外。未同时知足本准绳第三条划定前提的非货泉性资产互换，该当以换出资产的账面价钱和敷衍出的相干税费作为换入资产的本钱，不确认损益。在触及补价时，一样辨别按公道价钱和不按公道价钱入帐两种体例。而旧准绳则对调入的资产不辨别是不是按公道价钱入帐，均以换出资产的帐面价钱加收入的相干税费作为换入牢固资产其入帐价钱，在触及补价的情部况下，收到补价的一方还得确认收益。
3、新准绳对企业归并获得的牢固资产的计量按企业管帐准绳第20号―――企业归并肯定，而旧准绳则指出，本准绳不涉企业归并中获得的牢固资产的初始计量。
4、新准绳不触及接管捐献的牢固资产和盘盈的牢固资产的计量。
5、新准绳划定肯定牢固资产本钱时，该当斟酌估量弃捐用度身分。而旧准绳不触及。
三、牢固资产后续计量方面的差别。
1、折旧方面：新准绳未对获得的牢固资产从什么时候起头计提折旧的划定，只划定牢固资产该当按月计提折旧，并按照用处计入相干资产的本钱或当期损益。旧准绳划定：牢固资产该当按月计提折旧，并按照用处别离计入相干资产的本钱或当期用度。在现实计提牢固资产折旧时，当月增添的牢固资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月削减的牢固资产，当月仍提折旧，从下月起遏制计提折旧。
2、后续收入方面：新准绳划定与牢固资产有关的后续收入，合适本准绳第四条划定简直认前提的，该当计入牢固资产本钱；不合适本准绳第四条划定简直认前提的，该当在产生时计入当期损益。企业按照本准绳第六条的划定，将产生的牢固资产后续收入计入牢固资产本钱的，该当遏制确认被替代局部的账面价钱。而旧准绳划定：与牢固资产有关的后续收入，若是使可以或许或许或许或许或许流入企业的好处跨越了本来的估量，如耽误了牢固资产的支配寿命，或使产物品德本色性进步，或使产物本钱本色性下降，则该当计入牢固资产账面价钱，其增计金额不应跨越该牢固资产的可发出金额。
3、减值筹办的计提方面：新准绳划定牢固资产的减值，该当按照《企业准绳第8号——资产减值牢固资产的减值，该当按照《企业管帐准绳第8号——资产减值》措置。但《企业管帐准绳第8号——资产减值》明白划定：可发出金额的计量成果标明，资产的可发出金额低于其账面价钱的，该当将资产的账面价钱减记至可发出金额，减记的金额确以为资产减值丧失，计入当期损益，同时计提响应的资产减值筹办。资产减值丧失一经确认，在今后管帐时代不得转回。而旧准绳划定：若是牢固资产的可发出金额低于其账面价钱，企业该当按可发出金额低于账面价钱的差额计提牢固资产减值筹办，并计入当期损益。已计提减值筹办的牢固资产，该当按照该牢固资产的账面价钱和尚可支配寿命从头肯定折旧率和折旧额；若是已计提减值筹办的牢固资产价钱又得以规复，该当按照牢固资产价钱规复后的账面价钱，和尚可支配寿命从头计较肯定折旧率和折旧额。因牢固资产减值筹办而调剂牢固资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调剂。 若是有迹象标明之前时代据以计提牢固资产减值的各类身分产生变更，使得牢固资产的可发出金额大于其账面价钱，则之前时代已计提的减值丧失该当转回，但转回的金额不应跨越原已计提的牢固资产减值筹办。
四、牢固资产措置方面的差别。
增值税转型后，企业购入工程物质的账务措置要辨别是用来制作不动产仍是用于制作出产用装备而别离措置。若是是用来制作衡宇、修建物等不动产则购入工程物质时产生的增值税进项税额要计入工程物质的本钱，若是是用来制作出产用的装备则购入工程物质产生的增值税进项税额许可抵扣，零丁列示，而不计入工程物质的本钱。
［例1］甲公司为制作出产线于2009年2月5日购入工程物质一批，卖价10000元，增值税税率17%，金钱已由进程银行转账收入。
借：工程物质 10000
应交税费――应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
若是上例中所购工程物质是用来制作衡宇修建物等不动产，则管帐分录为：
借：工程物质11700
贷：银行存款11700
二、改扩建牢固资产领用原资料和库存商品的核算
企业改扩建出产用装备时领用了出产用的原资料，在作账务措置时，购入原资料产生的增值税进项税额不须要转出，而领用库存商品时也不须要作增值税销项的账务措置，因为库存商品只要用于非增值税应税名目才是视同发卖行动。而改扩建衡宇修建物进程中领用了出产用的原资料，购入原资料产生的增值税进项税额是要转出的，而领用库存商品是视同发卖行动，要确认增值税销项税额。
［例2］甲公司2009年2月8日对出产线遏制手艺革新，革新进程中领用出产用原资料一批，价钱10000元，该原资料购入时产生增值税进项税额1 700元。领用库存商品一批，本钱为20000元，计税价钱为30000元。
借：在建工程 30000
贷：原资料 10000
库存商品 20000
若是上例是对车间、厂房等不动产遏制改扩建，则账务措置以下：
借：在建工程 11700
贷：原资料 10000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）1700
借：在建工程25100
贷：库存商品20000
应交税费――应交增值税（销项税额）5100
三、牢固资产措置损益的核算
增值税转型前，以出卖体例措置牢固资产是不须要交纳增值税的，增值税转型后，以出卖体例遏制牢固资产的措置是须要确认增值税销项税额的，如许必将影响企业应交增值税税额。
［例3］企业因为转产将不需用的装备出卖，该装备原始价钱50000元，已提折旧20000元。装备清算进程顶用银行存款收入清算用度1000元，装备出卖价款50000元，增值税税率为17%，金钱已收到，存入银行。
（1）刊出牢固资产原价及累计折旧
借：牢固资产清算 30000
累计折旧 20000
贷：牢固资产 50000
（2）收入清算用度
借：牢固资产清算 1000
贷：银行存款 1000
（3）收到出卖全数金钱
借：银行存款 58500
贷：牢固资产清算 50000
应交税费――应交增值税（销项税额） 8500
（4）结转清算损益
借：牢固资产清算19000
贷：停业外收入19000
若是上例中措置的是衡宇修建物等不动产，则前两笔分录同上，其余账务措置为：
（5）借：银行存款50000
贷：牢固资产清算50000
借：牢固资产清算2500
贷：应交税费――应交停业税2500
（6）借：牢固资产清算16500
贷：停业外收入16500
四、非货泉性资产互换损益简直认与计量
非货泉性资产互换中若是触及出产用的装备，则换入资产的入账价钱要斟酌增值税的影响，非货泉性资产互换的损益也要受增值税的影响。
（1）以换出资产公道价钱计量换入资产的入账价钱
［例4］2009年9月，A公司以出产运营进程中支配的一台装备互换B打印机公司出产的一批打印机，换入的打印机作为牢固资产操持。A、B公司均为增值税通俗征税人，合用的增值税税率为17%。装备的账面原价为160万元，在互换日的累计折旧为55万元，公道价钱为90万元。打印机的账面价钱为120万元，在互换日不含增值税的市场价钱为90万元，计税价钱即是市场价钱。B公司换入A公司的装备是出产打印机进程中须要支配的装备。假设A公司此前不为该装备计提资产减值筹办，全数买卖进程中，除收入运杂费15000元外，不产生其余相干税费。假设B公司此前也不为库存打印机计提存货贬价筹办，其在全数买卖进程中不产生除增值税之外的其余税费。
A公司的账务措置以下：
借：牢固资产清算 1050000
累计折旧 550000
贷：牢固资产 1600000
借：牢固资产清算 15000
贷：银行存款 15000
借：牢固资产――打印机 900000
应交税费――应交增值税（进项税额） 153000
停业外收入 165000
贷：牢固资产清算 1065000
应交税费――应交增值税（销项税额） 153000
B公司的账务措置以下：
按照增值税的有关划定，企业以库存商品换入其余资产，视同发卖行动产生，应计较增值税销项税额，交纳增值税。
借：牢固资产 900000
应交税费――应交增值税（进项税额） 153000
贷：主停停业收入 900000
应交税费――应交增值税（销项税额） 153000
借：主停停业本钱 1200000
贷：库存商品 1200000
从上题中可以或许或许或许或许看出，非货泉性资产互换中因为斟酌了换出出产用装备的增值税销项税额与换入打印机的增值税进项税额，影响了换入作为牢固资产操持的打印机的入账价钱，可见，增值税的转型对非货泉性资产互换损益产生影响，影响当期利润。
（2）以换出资产的账面价钱计量换入资产的入账价钱。
［例5］丙公司具备一台专有装备，该装备账面原价460万元，已计提折旧340万元。丁公司具备一项持久股权投资，账面价钱90万元，两项资产均未计提减值筹办。丙公司抉择以其专有装备互换丁公司的持久股权投资，该专有装备是出产某种产物必须的装备。因为专有装备系那时特地制作、性子出格，其公道价钱不能靠得住计量；丁公司具备的持久股权投资在活泼市场中不报价，其公道价钱也不能靠得住计量。经两边商定，丁收入了20万元补价。假设买卖中不触及相干税费。
阐发：该项资产互换触及收付货泉性资产，即补价20万元。对丙公司而言，占换出资产账面价钱的比例为16.7%
丙公司的账务措置以下：
借：牢固资产清算1200000
累计折旧3400000
贷：牢固资产――专有装备4600000
持久股权投资入账价钱=换出资产的账面价钱120-收到的补加20=100（万元）
借：持久股权投资 1000000
银行存款 200000
贷：牢固资产清算 1200000
牢固资产入账价钱=换出资产的账面价钱90+收入的补加20=110（万元）
丁公司的账务措置以下：
借：牢固资产――专有装备 1100000
贷：持久股权投资 900000
银行存款 200000
［例6］20×9年5月，甲公司因运营计谋产生较大改变，产物布局产生严重调剂，原出产产物的专有装备、出产该产物的专利手艺等已不合适出产新产物的须要，经与乙公司协商，将其公用装备连同专利手艺与乙公司正在制作进程中的一幢修建物、对丙公司的持久股权投资遏制互换。甲公司换出专有装备的账面原价为1200万元，已计提折旧750万元；专利手艺的账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程停止到互换日的本钱为525万元，对丙公司的持久股权投资账面余额为150万元。因为甲公司持有的专有装备和专利手艺市场上已未几见，是以，公道价钱不能靠得住计量。乙公司的在建工程因落成水平难以公道肯定，其公道价钱不能靠得住计量，因为丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司持久股权投资的公道价钱也不能靠得住计量。假设甲、乙公司均未对上述资产计提减值筹办。
甲公司的账务措置以下：
（1）按照税法有关划定
换出装备增值税销项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）
换出专利手艺的停业税=（450-270）×5%=9（万元）
（2）计较换入资产、换出资产账面价钱总额：
换入资产账面价钱总额=525+150=675（万元）
换出资产账面价钱总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）
（3）肯定换入资产总本钱：
换入资产总本钱=换出资产账面价钱总额=630（万元）
（4）计较各项换入资产账面价钱占换入资产账面总价钱的比例：
在建工程占换入资产账面价钱总额的比例=525÷675=77.8%
持久股权投资占换入资产账面价钱总额的比例 =150÷675 =
22.2%
（5）肯定各项换入资产本钱：
在建工程本钱=630×77.8%＝490.14（万元）
持久股权投本钱钱=630×22.2%=139.86（万元）
（6）管帐分录：
借：牢固资产清算4500000
累计折旧7500000
贷：牢固资产――专有装备12000000
借：在建工程4901400
持久股权投资1398600
累计摊销2700000
停业外收入765000
贷：牢固资产清算4500000
有形资产――专利手艺4500000
应交税费――应交增值税（销项税额）765000
借：停业外收入90000
贷：应交税费――应交停业税90000
乙公司的账务措置以下：
（1）按照税法的有关划定
换入装备增值税进项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）
换出在建修建物的停业税=525×5%=26.25（万元）
（2）计较换入资产、换出资产账面价钱总额：
换入资产账面价钱总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）
换出资产账面价钱总额=525+150=675（万元）
（3）肯定换入资产总本钱：
换入资产总本钱=换出资产账面价钱总额=675（万元）
（4）计较各项换入资产账面价钱占换入资产账面总价钱的比例：
专有装备占换入资产账面价钱总额的比例=450÷630=71.4%
专利手艺占换入资产账面价钱总额的比例=180÷630=28.6%
（5）肯定各项换入资产本钱：
专有装备本钱=675×71.4%=481.95（万元）
专利手艺本钱=675×28.6%=193.05（万元）
（6）管帐分录：
借：牢固资产――专有装备4819500
有形资产――专利手艺1930500
应交税费――应交增值税（进项税额）765000
贷：在建工程5250000
持久股权投资1500000
应交税费――应交停业税 262500
停业外收入 502500
从上例中可以或许或许或许或许看出，以换出资产账面价钱计量换入资产的入账价钱，若是不斟酌增值税，互换进程不确认损益，如例5，而当非货泉性资产互换斟酌增值税时，即增值税转型后，以换出资产账面价钱计量换入资产的入账价钱时也须要确认互换损益，如例6，而在确认换入资产入账价钱的计较进程中并不斟酌增值税的影响，这就须要对非货泉性资产互换中换入资产入账价钱计较公式从头遏制懂得，换入资产本钱=换出资产账面价钱+敷衍出的相干税费――可抵扣的增值税进项税额，支配该公式计较换入资产入账价钱时是不须要斟酌牢固资产触及的增值税进销项税额的，增值税进销项税额最初经由进程停业外出入遏制均衡。
五、接管牢固资产投资的核算
［例7］甲公司接管乙公司作为出产装备的牢固资产投资，条约中商定该装备的价钱为20000元，该价钱是参考该装备的市场价钱及相干身分后肯定的。增值税率为17%，乙公司投资后占甲公司注册本钱的比例为10%，甲公司的注册本钱为150000元，乙公司向甲公司开具增值税公用发票。甲公司的账务措置以下：
借：牢固资产20000
应交税费――应交增值税（进项税额）3400
贷：实收本钱15000
本钱公积8400
从上例中可以或许或许或许或许看出，增值税转型后，接管投资方要确认增值税进项税额，计入本钱公积的金额，影响当期的一切者权力。
1、违反了谨严性准绳。计提牢固资产减值筹办的目标是为了避免高估牢固资产价钱，首要按照的是管帐估量。牢固资产减值丧失转回可视为对本来管帐估量的一种批改，账面价钱最高应规复到若不产生减值时的资产账面净值，即牢固资产原值减去按原值计提的累计折旧后的金额。可是按我国管帐准绳，当可发出金额大于资产之前年度不确认减值丧失机的账面金额时，所转回的减值丧失会使转回后的账面价钱高于按原值计提累计折旧后的账面净值，从而高估了资产价钱，有悖于计提减值筹办的初志，违反了谨严性准绳。按国际管帐准绳转回减值丧失更合适谨严性准绳。
2、扩展了企业红利操持空间。资产减值筹办政策付与企业更多的职业鉴定的权力，因职业鉴定按照的前提和权衡的标准不一，或出于某种须要，可以或许或许或许或许或许会成为企业红利操持的手腕。当某年出产运营状态很差时，企业常常会抱着“破罐子破摔”的设法，低估资产价钱，多计提减值筹办，强调企业的吃亏额。在今后的第二或第三年度高估可发出金额，使其与账面价钱的差额高于已计提的减值筹办，将减值筹办全额转回以增添企业利润，进步资产价钱，事迹差的上市公司或ST公司是以可挣脱三年延续吃亏被戴上ST的帽子或被摘牌的危险。若是按国际管帐准绳的划定来节制转回后的账面价钱，则可削减减值丧失的转回金额，减少企业红利操持的空间。
为了充实表现谨严性准绳，笔者以为应按汗青本钱计提折旧后的账面净值作为转回后的账面价钱最高限额，以此来肯定减值丧失的转回金额。
资产组在措置时如请求采办者承当一项欠债，该欠债金额已确认并计入相干资产账面价钱，并且企业只能获得包罗上述资产和欠债在内的单一公道价钱减去措置用度后的净额。为了比拟资产组的账面价钱和可发出金额，在肯定资产组的账面价钱及其估量将来现金流量的现值时，应将已确认的欠债金额从中扣除。
[例1]2006年12月31日，甲公司在对资产遏制减值测试时发明，某资产组很可以或许或许或许或许或许产生了减值。已知该资产组组合包罗牢固资产A、B和一项欠债，此中牢固资产A账面价钱为200万元，牢固资产B账面价钱为300万元，欠债账面价钱为60万元。甲公司经调研阐发后肯定，该资产组的公道价钱减去措置用度后的净额为400万元，将来现金流量现值420万元。请求计较肯定该资产组的减值额。
(1)该资产组组合资产扣除欠债后净资产账面价钱为440万元(200+300-60)。(2)该资产组组合的可发出金额该当按照该资产组的公道价钱减去措置用度后的净额(400万元)与其估量将来现金流量的现值(420万元)二者之间较高者肯定，为此该资产组的可发出金额为420万元。(3)因资产组的账面价钱440万元高于其可发出金额420万元，应计提减值额20万元。(4)按划定，应将减值额按照该资产组内牢固资产的账面价钱所占比重，摊派到资产组内的牢固资产。详细摊派进程见表l。(5)按照表1的摊派成果，甲公司的账务措置以下：
借：资产减值丧失
200000
二、总部资产的资产组减值额肯定体例
企业总部资产包罗企业团体及其奇迹部的办公楼、电子数据措置装备等资产，其明显特点是难以离开其余资产或资产组产生自力的现金流人，并且其账面价钱不能完整归属于某一资产组。
1、相干总部资产可以或许或许或许或许或许摊派至资产组的减值额肯定体例
相干总部资产可以或许或许或许或许或许按照公道和分歧的根本摊派至该资产组的局部，该当将该局部总部资产的账面价钱摊派至该资产组，再据以比拟该资产组的账面价钱(包罗已摊派的总部资产的账面价钱局部)和可发出金额。
[例2]乙公司由总部、第一分公司和第二分公司构成，两家分公司的运营勾当由总部统一担任。2006年底，总部资产总额600万元，第一分公司资产总额800万元，第二分公司资产总额1200万元。2006年底，因为经济不景气，乙公司运营产生很大吃亏，呈现资产减值迹象。在减值测试进程中，因为第一分公司和第二分公司均能自力产生现金流，是以可作为两个资产组别离遏制减值测试。经比拟有关的资产公道价钱减去措置用度后的净额与估量将来现金流量的现值，按照孰高准绳，获得第一分公司资产可发出金额为980万元，第二分公司资产可发出金额为1320万元。假设总部资产、第一分公司资产和第二分公司资产支配寿命均为15年，且总部资产可以或许或许或许或许或许按照各资产组账面价钱的比例遏制公道摊派。请求肯定第一分公司、第二分公司及总部资产的资产减值额。
(1)将总部资产分派到各资产组，并在此根本上遏制减值测试。鉴于各资产组的支配寿命不异，可间接将总部资产按照各资产组账面价钱的比例遏制摊派。若是支配寿命差别，可按照各资产组的账面价钱和残剩支配寿命加权均匀计较的比例摊派。
(3)将各资产组的减值额在总部资产和各资产组间分派。第一分公司减值额分派给总部资产的金额=60x(240+1040)=13.85(万元)分派给第一分公司资产组自身的金额=60-13.85=46.15(万元)第二分公司减值额分派给总部资产的金额=240x(360+1560)=55.38(万元)分派给第二分公司资产组自身的金额=240-55.38=184.62(万元)
(4)按照摊派成果，乙公司的账务措置以下：借：资产减值丧失
3000000
贷：牢固资产减值筹办――第一分公司461500
――第二分公司
1846200
――总部
692300
2、相干总部资产中局部难以摊派至资产组的减值额肯定体例
[例3]ABC高科技公司具备A、B和C三个资产组，在2006年
(2)肯定各资产组的可发出金额，并将其与已摊派办公大楼的账面价钱局部比拟较，以肯定响应的减值额。
(3)将资产减值额在办公大楼和资产组间分派。
资产组B减值额分派给办公大楼的金额=84.5x(112.5+412.5)=23(万元)
分派给资产组B自身的金额=84.5-23=61.5(万元)
资产组c减值额分派给办公大楼的金额=8x(150+550)=2(万元)
分派给资产组c自身的金额=8-2=6(万元)
(4)按照摊派成果，资产组A、B、c和办公大楼的账面价钱分末，这三个资产组的账面价钱别离为200万元、300万元和400万元。这三个资产组为三条出产线，估量残剩支配寿命别离为10年、20年和20年，接纳直线法计提折旧。因为ABC公司的合作敌手经由进程手艺立异推出了更高手艺含量的产物，遭到市场接待，从而对ABC公司产物产生严重倒霉影响。为此，ABC公司于2006年底对各资产组遏制减值测试。已知ABC公司的运营操持勾当由总部担任，总部资产包罗一栋办公大楼和一个研发中间，此中办公大楼的账面价钱300万元，研发中间的账面价钱为100万元。办公大楼的账面价钱可以或许或许或许或许在公道和分歧的根本上摊派至各资产组，而研发中间的账面价钱却难以摊派。假设资产组A、B、c和包罗总部资产在内的最小资产组组合(即ABC公司全体)的估量将来现金流量的现值别离为398万元、328万元、542万元和1440万元。同时假设资产组的公道价钱减去措置用度后的净额难以肯定。请求计较肯定资产组A、B、c和总部资产是不是产生了减值。若是产生了减值，肯定响应的减值额。
(1)在对各资产组遏制减值测试时，起首该当认定与其相干的总部资产。ABC公司的运营操持勾当由总部担任，相干的总部资产包罗办公大楼和研发中间。斟酌到办公大楼的账面价钱可以或许或许或许或许摊派，是以起首按照各资产组的账面价钱和残剩支配寿命加权均匀计较的比例摊派(见表4)。别为200万元、238.5万元、394万元和275万元。研发中间的账面价钱仍为100万元，由此包罗研发中间在内的最小资产组组合(即ABC公司)的账面价钱总额为1207.5万元(200+238.5+394+275+100)，但其可发出金额为1440万元，是以，企业不用再确认进一步的减值丧失(包罗研发中间的减值丧失)。
(5)按照以上计较和阐发成果，ABC公司资产组A不产生减值，资产组B和c别离产生减值丧失61.5万元和6万元。总部资产中，办公楼产生了减值，该当确认减值丧失25万元，可是研发中间不产生减值。ABC公司的账务措置以下： 借：资产减值丧失
925000
贷：牢固资产减值筹办――资产组B
615000
――资产组c
60000
（一）售后租回买卖构成融资租赁 若是售后租回买卖被认定为融资租赁，那末，这类买卖本色上转移了买主（即出租人）所保留的与该项租赁资产的一切权有关的全数危险和人为，是出租人供给资金给承租人并以该项资产作为包管，是以，售价与资产账面价钱之间的差额（不管是售价高于资产账面价钱仍是低于资产账面价钱）在管帐上均未完成，其本色是，售价高于资产账面价钱现实上在出卖时高估了资产的价钱，而售价低于资产账面价钱现实上在出卖时低估了资产的价钱，买主（即承租人）应将售价与资产账面价钱的差额（不管是售价高于资产账面价钱仍是售价低于资产账面价钱）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度遏制摊派，作为折旧用度的调剂。按折旧进度遏制摊派是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所接纳的折旧率不异的比例对未完成售后租回损益遏制摊派。
（二）售后租回买卖构成运营租赁 若是售后租回买卖被认定为运营租赁，那末，与构成融资租赁的售后租回买卖的管帐措置相分歧，买主（即承租人）应将售价与资产账面价钱之间的差额（不管是售价高于资产账面价钱仍是售价低于资产账面价钱）予以递延，并在租赁期内按照房钱收入比例遏制摊派，作为房钱用度的调剂。按房钱收入比例遏制摊派是指在确认当期该项租赁资产的房钱用度时，按与确认当期该项资产房钱用度所接纳的收入比例不异的比例对未完成售后租回损益遏制摊派。可是，有确实证据标明售后租回买卖是按照公道价钱告竣的，售价与资产账面价钱之间的差额该当计入当期损益。
二、售后租回买卖认定为运营租赁管帐核算准绳
为了精确贯彻履行《企业管帐准绳》，措置新管帐准绳实行中呈现的新题目，保障财务报告供给管帐信息的实在性和精确性，完成与国际管帐准绳的延续趋同，财务部自2008年8月以来在原的三个专家任务组定见和一个企业管帐准绳诠释等根本上又前后颁发了《企业管帐准绳诠释第2号》，诠释2号划定，企业的售后租回买卖认定为运营租赁的，该当别离以下环境措置：
（一）按公道价钱告竣的环境 有确实证据标明售后租回买卖是按照公道价钱告竣的，售价与资产账面价钱的差额该当计入当期损益。
（二）未按公道价钱告竣的环境 售后租回买卖若是不是按照公道价钱告竣的，售价低于公道价钱的差额，应计入当期损益；但若是该丧失将由低于时价的将来租赁付款额弥补时，有关丧失应予以递延（递延收益），并按与确认房钱用度相分歧的体例在租赁期内遏制摊派；若是售价大于公道价钱，其大于公道价钱的局部应计入递延收益，并在租赁期内摊派。
诠释2号将出卖价钱辨别为即是、低于或高于公道价钱三种环境来别离措置，如许加倍迷信、公道，并且表现了谨严性准绳和本色重于情势准绳的请求。
三、售后租回买卖构成运营租赁的管帐核算阐发
售后租回买卖构成运营租赁管帐核算案例阐发以下：
（一）案例1假设20×6年1月1日，西方公司将公道价钱为29000000元的全新办公用房一套，按照30000000元的价钱售给欣荣公司，并当即签定了一份租赁条约，从欣荣公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价钱为29000000元。估量支配年限为25年。租赁条约划定，在租期的每年年底收入房钱600000元。租赁期满后预支房钱不退回。欣荣公司发出办公用房支配权（假设西方公司和欣荣公司均在年底确认房钱用度和运营租赁收入并且不存在房钱过期收入的环境）。
西方公司的管帐措置以下：第一步，鉴定租赁范例。按照资料阐发，该项租赁属于运营租赁；第二步，计较未完成售后租回损益；未完成售后缸回损益=售价-资产的公道价钱=30000000-29000000=
1000000（元）；
第三步，在租赁期内按直线法摊派未完成售后租回损益（参见表1）。
第四步，管帐分录。
（1）20×6年1月1日，向欣荣公司出卖办公用房。
借：银行存款 30000000
贷：牢固资产清算 29000000
递延收益――未完成售后租回损益（运营租赁）
1000000
（2）20×6年1月1日，结转出卖牢固资产的本钱。
借：牢固资产清算 29000000
贷：牢固资产――办公用房 29000000
（3）20×6年12月31日，收入房钱。
借：操持用度――租赁费 600000
贷：银行存款 600000
（4）20×6年12月31日，摊派未完成售后租回损益。
借：递延收益――未完成售后租回损益（运营租赁） 250000
贷：操持用度――租赁费 250000
其余管帐分录略。
（二）案例2 承例1，假设有确实证据标明该办公，房产今朝公道价钱为30 000 000元，则西方公司该当将售价与资产账面价钱的差额记入当期损益。西方公司的管帐措置以下：
借：银行存款 30000000
贷：牢固资产清算 30000000
借：牢固资产清算 1000000
贷：停业外收入 1000000
（三）案例3 相沿［例1］，假设该办公房产今朝公道价钱为31000000元。账面价钱为30000000元，售价为29000000元，若是在市场上租用划一的办公房产需每年年底收入房钱850000元，则西方公司该当将售价与资产账面价钱的差额予以递延。西方公司的管帐措置以下：第一步，鉴定租赁范例。按照资料阐发，该项租赁属于运营租赁；第二步，计较未完成售后租回损益，未完成售后租回损益=售价一资产的账面价钱=2000000-30000000=-1000000（元）；
第三步，在租赁期内按直线法摊派未完成售后租回损益（参见表2）。
第四步，管帐分录。
（1）20×6年1月1日，向欣荣公司出卖办公用房。
借：银行存款 29000000
贷：牢固资产清算 29000000
（2）20×6年1月1日，结转出卖牢固资产的本钱。
借：牢固资产清算 30000000
贷：牢固资产――办公用房 30000000
（3）20×6年1月1日，确认未完成售后租回损益。
借：递延收益――未完成售后租回损益（运营租赁）1000000
贷：牢固资产清算1000000
（4）20×6年12月31日，收入房钱。
借：操持用度――租赁费 600000
贷：银行存款 600000
（5）20×6年12月31日，摊派未完成售后租回损益。
借：操持用度――租赁费 250000
贷：递延收益――未完成售后租回损益（运营租赁）250000
其余管帐分录略。
［例4］相沿［例1］，假设该办公房产今朝公道价钱为31000000元，若是在市场上租用划一的办公房产需每年年底收入房钱850000元，则西方公司该当将有关损益当即予以确认。西方公司的管帐措置以下：第一步，鉴定租赁范例。按照资料阐发，该项租赁属于运营租赁；第二步，计较未完成售后租回损益，未完成售后租回损益=售价一资产的账面价钱=30000000-29000000=1000000（元）；
第三步，管帐分录。
（1）20×6年1月1日，向欣荣公司出卖办公用房。
借：银行存款30000000
贷：牢固资产清算30000000
（2）20×6年1月1日，结转出卖牢固资产的本钱。
借：牢固资产清算30000000
贷：牢固资产――办公用房29000000
停业外收入1000000
（3）20×6年12月31日，收入房钱。
借：操持用度――租赁费600000
按照新准绳第3条划定，在不触及互换补价的环境下，换入资产的本钱与互换损益的肯定以下：
换入资产的本钱=换出资产公道价钱+敷衍出的相干税费
互换损益=换入资产的本钱-(换出资产账面价钱+敷衍出的相干税费)=换出资产公道价钱-换出资产账面价钱
按照新准绳第7条划定，在产生补价且仍属于非货泉换的环境下，换入资产的本钱与互换损益的肯定以下：
收入补价时：
换入资产的本钱=换出资产公道价钱+收入的补价+敷衍出的相干税费
互换损益=换入资产的本钱-(换出资产账面价钱+收入的补价+敷衍出的相干税费)=换出资产公道价钱-换出资产账面价钱
收到补价时：
换入资产的本钱=换出资产公道价钱-收到的补价+敷衍出的相干税费
互换损益=换人资产的本钱+收到的补价-(换出资产账面价钱+敷衍出的相干税费)=换出资产公道价钱-换出资产账面价钱
按照上述计较步骤，可推导出在以公道价钱计量的环境下肯定换入资产的本钱与互换损益的两个公式。
换入资产的本钱=企业为获得换入资产而收入的公道价钱 (公式1)
互换损益=换出资产公道价钱-换出资产账面价钱 (公式2)
公式1中“公道价钱”可懂得为企业所收入价钱的公道价钱，企业为获得换入资产而收入的公道价钱即是换出资产的公道价钱加上收入(或减去收到)的补价和敷衍出的相干税费之总额。
二、账面价钱计量的管帐措置
按照新准绳第8条划定，企业在以换出资产账面价钱为计量根本的环境下，不管是不是触及补价，均不确认互换损益，换入资产本钱的肯定以下：
不触及补价时：
换入资产的本钱=换出资产账面价钱+敷衍出的相干税费
收入补价时：
换入资产的本钱=换出资产账面价钱+收入的补价+敷衍出的相干税费
收到补价时：
换入资产的本钱=换出资产账面价钱-收到的补价+敷衍出的相干税费
按照上述计较步骤，可推导出在以账面价钱计量环境下肯定换人资产本钱的公式：
换入资产的本钱=企业为获得换入资产而收入的账面价钱 (公式3)
公式3中“账面价钱”可懂得为企业所收入价钱的账面价钱，企业为获得换入资产而收入的账面价钱即是换出资产的账面价钱加上收入(或减去收到)的补价和敷衍出的相干税费之总额。
三、纪律总结及例解
笔者以为，本文归结总结所得的三个公式岂但具备遍及合用性，并且简化了计较进程，较易于懂得，同时表现了管帐核算的客观性和了了性准绳。在非货泉性资产互换停业中，若鉴定接纳公道价钱计量，则可应用公式1肯定换入资产的本钱，应用公式2肯定非货泉性资产互换损益；若鉴定接纳账面价钱计量，则可应用公式3肯定换入资产的本钱。
[例1]A公司以一台办公用装备换入B公司的一辆小轿车，该装备的账面原值为100万元，公道价钱为70万元，至互换日的累计折旧为40万元；B公司小轿车的账面原值为70万元，公道价钱为60万元，已提折旧6万元。在这项买卖中，A公司收入相干税费7.85万元，B公司收入相干税费3.3万元，B公司收入给A公司10万元补价。该项互换具备贸易本色，且换入资产或换出资产的公道价钱可以或许或许或许或许或许靠得住地计量。
A公司账务措置以下：
按照公式1，可肯定换入资产小轿车入账价钱=A公司为获得小轿车而收入的公道价钱=70-10+7.85=67.85(万元)
按照公式2，可肯定互换损益=换出装备公道价钱-换出装备账面价钱=70-60=10(万元)
借：牢固资产――小轿车 678500
银行存款 21500
累计折旧 400000
贷：牢固资产――装备 1000000
停业外收入――非货泉换收益 100000
B公司账务措置以下：
按照公式1，可肯定换入资产装备入账价钱=B公司为获得装备而收入的公道价钱=60+10+3.3=73.3(万元)
按照公式2，可肯定互换损益=换出小轿车公道价钱-换出小轿车账面价钱=60-64=-4(万元)
借：牢固资产――装备 733000
累计折旧 60000
停业外收入――非货泉换丧失 40000
贷：牢固资产――小轿车 700000
银行存款 133000
[例2]承例1，若是该项互换不具备贸易本色，或互换资产的公道价钱不能靠得住计量，则换入资产的入账价钱只能按换出装备的账面价钱作为入账根本。
A公司账务措置以下：
按照公式3，可肯定换入资产小轿车入账价钱=A公司为获得小轿车而收入的账面价钱=60-10+7.85=57.85(万元)
借：牢固资产――小轿车 578500
银行存款 21500
累计折旧 400000
贷：牢固资产――装备 1000000
B公司账务措置以下：
按照公式3，可肯定换入资产装备入账价钱=B公司为获得装备而收入的账面价钱=64+10+3.3=77.3(万元)
借：牢固资产――装备 773000
弁言:新企业管帐准绳新增企业归并准绳,将企业归并别离为统一节制下的企业归并与非统一节制下的企业归并,每种环境下又进一步别离为接收归并、控股归并及新设归并。对每种详细环境下,归并方的管帐措置存在着较大差别,出格是净资产及持久股权投资的入账金额及商誉确认与措置题目,绝对较为庞杂,难以掌握。按照《企业管帐准绳2006》的相干划定,企业归并是指将两个或两个以上零丁的企业归并构成一个报告主体的买卖或事变。按照界说中的论述,一项买卖或事变是不是构成企业归并,关头是看买卖或事变产生前与产生后是不是引发报告主体的变更,即由产生前的两个或两个以上的报告主体,变为产生后的一个报告主体。别的,企业归并按归并体例别离,可分为控股归并、接收归并和新设归并;按到场归并的企业在归并前后是不是受统一方或不异多方的配合节制,企业归并分为统一节制下的企业归并和非统一节制下的企业归并。此中新设归并因为其管帐措置与通俗企业的设立并无太大区分,是以无需加以出格标准,准绳所论述的首要是统一节制下的接收归并与控股归并和非统一节制下的接收归并与控股归并的管帐措置准绳与体例,并且,准绳中所标准的首要是归并方的管帐措置。这是因为,在接收归并中,被归并方只要反标的目的销账便可;在控股归并中,归并方从被归并方其余股东处获得其股权,对被归并方而言并无本色性的影响,只是详细的股东称号产生变更,是以被归并方无需特地的账务措置。上面就以上四种环境从归并方的角度别离加以举例论述。
起首该当明白,对统一节制下企业归并(包罗接收归并与控股归并)的管帐措置,接纳的是权力连系法,即遏制管帐措置时,归并方对获得被归并方的净资产(接收归并中)和持久股权投资(控股归并中)应按账面价钱反应,这是因为到场归并的各方因为受统一方(或不异多方,以下的表述中省略)节制,其归并时的公道价钱可以或许或许或许或许或许并不公道,是以接纳账面价钱,该账面价钱与归并方收入对价账面价钱之间的差,调剂本钱公积(借差冲减本钱公积时,以本钱溢价为限,缺乏局部顺次冲减红利公积及未分派利润);而非统一节制下的企业归并接纳的是采办法,行将企业归并看做是真实的资产买卖,因为归并两边并无任何联系干系干系,完整遵循市场法则遏制,是以归并中所确认的公道价钱以为是公道的,归并方在遏制管帐措置时,肯定接纳公道价钱计量。此中对非统一节制下的控股归并,持久股权投资的本钱按归并方收入对价的公道价钱(假设不斟酌相干税费)计量,该公道价钱与收入对价的账面价钱的差额,应作为资产让渡损益,响应地记入停业外出入等损益科目中;而对非统一节制下的接收归并则要确认两个差额:一是作为归并对价而收入的资产的公道价钱与账面价钱的差额,一样作为资产让渡损益,记入相干损益科目;二是收入资产的公道价钱(即归并本钱)与获得的被归并方净资产的公道价钱之间的差额,应视为正负商誉,借差记入“商誉”,贷差记入“停业外收入”。详细如图1所示:
例证阐发:
一、统一节制下的接收归并
例1,甲公司与乙公司同为A公司的两家子公司。20X7年1月1日,甲公司以一台牢固资产和刊行通俗股30 000股对乙公司遏制接收归并,并于该日获得乙公司的净资产。甲公司牢固资产的账面原价200万元,已计提折旧50万元,已计提牢固资产减值筹办10万元,公道价钱160万元;甲公司通俗股每股面值为10元,每股时价为20元。不斟酌其余相干税费。假设甲公司与乙公司在归并前接纳的管帐政策不异。20X7年1月1日,乙公司的资产和欠债的账面价钱和公道价钱和甲公司归并前的资产和欠债的账面价钱见表1。
甲公司于20X7年1月1日获得乙公司净资产时的管帐措置以下:
借:牢固资产清算1 400 000
累计折旧 500 000
牢固资产减值筹办 100 000
贷:牢固资产2 000 000
借:银行存款100 000
应收账款300 000
库存商品(存货)400 000
牢固资产 1 200 000
有形资产0
本钱公积200 000(倒挤)
贷:敷衍账款420 000
敷衍债券80 000
牢固资产清算1 400 000
股本300 000
甲公司在归并中获得的资产和欠债,按照归并日乙公司的账面价钱计量。甲公司获得的净资产账面价钱150万元与收入的归并对价账面价钱170万元(即收入牢固资产的账面价钱与刊行股分面值总额之和)的差额20万元,该当调剂本钱公积。本钱公积缺乏冲减的,调剂保存收益。甲公司本钱公积账面余额为140万元,足以冲减,是以不用进一步冲减保存收益。
本例中,若甲公司刊行的通俗股为5 000股,则上述第二笔管帐分录为:
借:银行存款 100 000
应收账款300 000
库存商品(存货)400 000
牢固资产1 200 000
有形资产 0
贷:敷衍账款 420 000
敷衍债券80 000
牢固资产清算1 400 000
股本 50 000
本钱公积 50 000(倒挤)
本例中,若甲公司刊行的通俗股为20万股,则上述第二笔管帐分录为:
借:银行存款100 000
应收账款300 000
库存商品(存货)400 000
牢固资产 1 200 000
有形资产 0
本钱公积 1 400 000
红利公积 1 300 000
贷:敷衍账款420 000
敷衍债券 80 000
牢固资产清算 1 400 000
股本 2 000 000
二、统一节制下的控股归并
例2,例1中,假设甲公司获得乙公司60%的股权,其余前提稳定,则甲公司于20X7年1月1日获得乙公司60%股权时的管帐措置以下:
借:牢固资产清算 1 400 000
累计折旧 500 000
牢固资产减值筹办100 000
贷:牢固资产 2 000 000
借:持久股权投资 900 000(1 500 000×60%)
本钱公积800 000(倒挤)
贷:牢固资产清算 1 400 000
股本 300 000
此中第二笔分录中,持久股权投资的入账价钱按照乙公司一切者权力账面价钱的60%计较得出。甲公司构成的持久股权投资账面价钱90万元与收入的归并对价账面价钱170万元(即收入牢固资产的账面价钱与刊行股分面值总额之和)的差额80万元,一样该当调剂本钱公积。
三、非统一节制下的接收归并
例3,例1中,假设甲公司与乙公司不属于统一节制下的两家公司,其余前提稳定,则甲公司于20X7年1月1日乙公司净资产时的管帐措置以下:
借:牢固资产清算 1 400 000
累计折旧 500 000
牢固资产减值筹办100 000
贷:牢固资产2 000 000
借:银行存款100 000
应收账款 280 000
库存商品(存货) 500 000
牢固资产1 900 000
有形资产 100 000
贷:敷衍账款390 000
敷衍债券90 000
牢固资产清算1400 000
股本300 000
本钱公积300 000[(时价20-面值10)×30 000股]
停业外收入 400 000
甲公司在归并中获得乙公司的资产和欠债,按照归并日的公道价钱计量。甲公司收买乙公司的本钱为收入牢固资产与刊行权力性证券的公道价钱和各项间接用度之和,其金额为220万元(160万元+60万元),与获得的乙公司净资产公道价钱240万元之间的差额20万元,该当作为负商誉,计入停业外收入。别的,牢固资产公道价钱160万元与账面价钱140万元之间的差额20万元作为资产让渡损益,一样计入停业外收入。
本例中,若甲公司收入牢固资产的公道价钱为190万元,则上述第二笔分录为:
借:银行存款100 000
应收账款280 000
库存商品(存货)500 000
牢固资产1 900 000
有形资产 100 000
商誉 100 000
贷:敷衍账款390 000
敷衍债券 90 000
牢固资产清算 1 400 000
股本300 000
本钱公积300 000[(时价20-面值10)×30 000股]
停业外收入500 000
甲公司归并对价的公道价钱250万元(190万元+60万元)与获得的乙公司净资产公道价钱240万元之间的差额10万元,该当作为正商誉加以确认。别的,牢固资产公道价钱190万元与账面价钱140万元之间的差额50万元作为资产让渡损益,一样计入停业外收入。
四、非统一节制下的控股归并
例4,例1中,假设甲公司获得乙公司60%的股权,并假设甲公司与乙公司不属于统一节制下的两家公司,其余前提稳定,则甲公司于20X7年1月1日获得乙公司60%股权时的管帐措置以下:
借:牢固资产清算 1 400 000
累计折旧 500 000
牢固资产减值筹办 100 000
贷:牢固资产 2 000 000
借:持久股权投资 220 000
贷:牢固资产清算1 400 000
股本 300 000
本钱公积300 000
停业外收入 200 000
此中第二笔分录中,持久股权投资的入账价钱按照甲公司收入牢固资产与刊行权力性证券的公道价钱之和计量。牢固资产公道价钱与账面价钱之差20万元计入停业外收入。
可见,在归并前提不异的环境下,因归并方与被归并方是不是在归并前后受统一方节制和究竟是接收归并仍是控股归并,归并方在遏制账务措置时,其获得的被归并方的净资产和构成的持久股权投资入账价钱差别,并且获得的净资产及持久股权投资的入账价钱与收入对价的账面价钱之间的差额措置也存在较大差别,在遏制账务措置时应加以精确掌握。
【参考文献】
[1] 财务部.企业管帐准绳第20号――企业归并.2006,(2).
一、换入资产本钱计量的差别
（一）不触及补价的景象
公道价钱计量下，换入或换出资产的公道价钱是不含增值税的，但资产互换价钱应斟酌增值税。企业换出资产的互换价钱为“换出资产的公道价钱和换出资产增值税销项税额”，获得的是“换入资产的本钱和换入资产可抵扣的增值税进项税额”，按照资产互换价钱平等的准绳，换入资产本钱的计较公式应为“换入资产的本钱=换出资产的公道价钱+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额”，若是在这个进程中，另有应计入换入资产本钱的相干税费，换入资产本钱也应予以斟酌，换入资产本钱的计较公式应为“换入资产的本钱=换出资产的公道价钱+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+应计入换入资产本钱的相干税费”。
当非货泉性资产互换不具备贸易本色或换入资产或换出资产的公道价钱不能靠得住计量时，该当以换出资产的账面价钱和敷衍出的相干税费为根本肯定换入资产本钱，不确认损益。换入资产的价钱是“换出资产的账面价钱和敷衍出的相干税费”，获得的是“换入资产的本钱和换入资产可抵扣的增值税进项税额”，按照资产互换价钱平等的准绳，换入资产本钱的计较公式应为“换入资产的本钱=换出资产的账面价钱+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额”，若是在这个进程中，另有应计入换入资产本钱的相干税费，换入资产本钱也应予以斟酌，换入资产本钱的计较公式应为“换入资产的本钱=换出资产的账面价钱+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+应计入换入资产本钱的相干税费”。
（二）触及补价的景象
1.触及单项资产的景象。公道价钱计量下，收到补价方换入资产本钱的计较公式应为“换入资产的本钱=换出资产的公道价钱+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+应计入换入资产本钱的相干税费-补价”。收入补价方换入资产本钱的计较公式应为“换入资产的本钱=换出资产的公道价钱+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+补价+应计入换入资产本钱的相干税费”。
账面价钱计量下，收到补价方换入资产本钱的计较公式应为“换入资产的本钱=换出资产的账面价钱+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-补价+应计入换入资产本钱的相干税费”。收入补价方换入资产本钱的计较公式应为“换入资产的本钱=换出资产的账面价钱+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+补价+应计入换入资产本钱的相干税费”。
2.触及多项资产的景象。当换出或换入资产为多项资产时，应把多项资产视为一个全体，遏制换入资产与换出资产互换价钱的比拟，进而肯定补价。肯定单项换入资产本钱时，应先把换入或换出的多项资产视为一个全体、打包成单项资产，按单项资产换入本钱的计较体例肯定换入资产的总本钱。再别离按各个换入资产的公道价钱或账面价钱占换入资产总的公道价钱或账面价钱的份额朋分换入资产总本钱，计较肯定各个换入资产的本钱。
二、非货泉性资产互换进程中确认损益的差别
（一）公道价钱计量下
换出资产公道价钱与其账面价钱的差额，计入当期损益：（1）换出资产为存货的，该当视同发卖，按其公道价钱确认收入，同时结转响应的本钱。由此，换出资产公道价钱与账面价钱的差额计入当期损益。（2）换出资产为牢固资产、有形资产的，换出资产公道价钱与其账面价钱的差额，计入停业外收入或停业外收入。（3）换出资产为持久股权投资、金融资产的，换出资产公道价钱与其账面价钱的差额，计入“投资收益”账户。
（二）账面价钱计量下
换出资产账面价钱、换出资产承当的增值税进项税额及其余相干税费扣除换入资产能抵扣的增值税进项税额后的差额是作为获得换入资产的价钱全数计入换入资产本钱的，不确认当期损益。
三、非货泉性资产互换例析
（一）公道价钱计量
甲公司和乙公司均为增值税通俗征税人，合用的增值税税率均为17%， 20×9年8月，为顺应停业成长的须要，经协商，甲公司抉择以出产运营进程中支配的厂房、装备及库存商品换入乙公司出产运营进程中支配的办公楼、小轿车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为3 000万元，在互换日的累计折旧为600万元，公道价钱为2 000万元;装备的账面原价为1 200万元，在互换日的累计折旧为960万元，公道价钱为200万元;库存商品的账面价钱为600万元，互换日的市场价钱为700万元，市场价钱即是计税价钱。乙公司办公楼的账面原值为4 000万元，在互换日的累计折旧为2 000万元，公道价钱为2 200万元;小轿车的账面原价为600万元，累计折旧为380万元，公道价钱为319万元;客运汽车的账面原价为600万元，累计折旧为360万元，公道价钱为300万元。乙公司别的向甲公司收入补价128.77万元。
假设甲、乙公司都不为换出资产计提减值筹办。停业税税率为5%，甲公司换入乙公司的办公楼、小轿车、客运汽车均作为牢固资产核算。乙公司换入甲公司的厂房、装备作为牢固资产核算，换入的库存商品作为原资料核算。甲、乙公司均为增值税通俗征税人，支配的增值税税率均为17%。
对甲公司而言，换出三项资产，总的换出资产的互换价钱为3 053万元（换出资产的公道价钱为2 900万元、承当的销项税额153万元），对乙公司而言，换出三项资产，总的换出资产的互换价钱为2 924.23万元（换出资产的公道价钱为2 819万元、承当的销项税额为105.23万元），按非货泉性资产互换两边互换价钱平等的准绳，乙公司应向甲公司收入补价128.77万元（3 053-2 924.23），补价便是128.77万元，申明两边非货泉性资产互换是平等的、公道的。补价剔除增值税进项税额的影响后应为81万元。补价详细计较进程见表1。
甲公司管帐措置进程以下：
（1）鉴定是不是属于非货泉性资产互换。对甲公司而言，补价/换出资产、换入资产公道价钱较大的金额=81÷2 900=2.79%
①换出的牢固资产账面余额转入清算：
借：牢固资产清算 26 400 000
累计折旧 15 600 000
贷：牢固资产――厂房 30 000 000
――装备 12 000 000
②计较措置厂房应交的停业税：
借：牢固资产清算 1 000 000
贷：应交税费――应交停业税 1 000 000
③ 资产互换：
借：牢固资产――办公楼 22 000 000
――小汽车 3 190 000
――客运汽车 3 000 000
应交税费――应交增值税（进项税额）
1 052 300
银行存款 1 287 700
停业外收入 5 400 000
贷：牢固资产清算 27 400 000
主停停业收入 7 000 000
贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 1 530 000
借：主停停业本钱 6 000 000
贷：库存商品 6 000 000
注：这里换出的两项牢固资产的公道价钱是2 200万元，而计入牢固资产清算借方的换出牢固资产的价钱为 2 740万元，二者的差额540万元为换出牢固资产的措置丧失，计入停业外收入。
乙公司管帐措置进程以下：（1）鉴定是不是属于非货泉性资产互换。对乙公司而言，补价/换出资产、换入资产公道价钱较大的金额=81/2 900=2.79%
（二）账面价钱计量的管帐措置
例2：20×9年5月，甲公司因运营计谋产生较大改变，产物布局产生较大调剂，原出产其产物的专有装备、出产该产物的专利手艺等已不合适出产新装备的须要，经与乙公司协商，将其公用装备连同专利手艺与乙公司正在制作进程中的一幢修建物、对丙公司的持久股权投资遏制互换。甲公司换出专有装备的账面原价为2 400万元，已提折旧为1 500万元;专利手艺账面原价为900万元，已摊销金额为540万元。乙公司在建工程停止到互换日的本钱为1 050万元，对丙公司的持久股权投资的账面余额为300万元。因为甲公司持有的专有装备和专利手艺市场上已未几见，是以公道价钱不能靠得住计量。乙公司的在建工程因落成水平难以公道肯定，其公道价钱不能靠得住计量，因为丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司的持久股权投资的公道价钱也不能靠得住计量。假设甲公司、乙公司均未对上述资产计提减值筹办，均按账面价钱开具通俗发票。甲公司、乙公司换出资产账面价钱见表2。
甲公司的管帐措置进程以下：
（1）按照税法的划定。
换出装备应交的增值税销项税额=（2 400-1 500）×17%=153（万元）
换出专利要交的停业税税额=（900-540）×5%=18（万元）
（2）肯定换入资产总本钱。
换入资产总本钱=换出资产账面价钱总额+敷衍出的相干税费=1 260+153+18=1 431（万元）
（3）按各项换入资产账面价钱占换入资产账面总价钱的比例朋分换入资产总本钱。在建工程本钱1 113万元、持久股权投本钱钱318万元。管帐分录略。
乙公司的管帐措置进程以下：
（1）按照税法的划定。换出在建工程要交的停业税税额=1 050×5%=52.5（万元）。（2）肯定换入资产总本钱。换入资产总本钱=换出资产账面价钱总额+敷衍出的相干税费-换入资产可抵扣的增值税进项税额=1 350+52.5-153= 1 249.5（万元）。（3）按各项换入资产账面价钱占换入资产账面总价钱的比例朋分换入资产总本钱。装备本钱892.5万元、专利本钱357万元。管帐分录略。
须要申明的是：（1）公道价钱计量时，在斟酌资产互换价钱时，要将增值税销项税额斟酌出来，当互换两边的互换价钱平等时，可遏制非货泉性资产互换;当两边互换价钱不平等时，互换价钱低的一方，应向互换价钱高的一方收入补价，补价为两边互换价钱的差额。（2）当触及应用补价鉴定是不是属于非货泉性资产互换时，补价应剔除增值税影响。（3）公道价钱计量下，因计较换入资产本钱按照的是换出资产的公道价钱，资产互换进程中换出资产要承当的相干税费经由进程计入换出资产的措置价钱计入当期损益，不计入换入资产本钱。（4）账面价钱计量下，换出资产承当的税费作为获得换入资产的价钱、要全数计入换入资产本钱，不计入换出资产的措置价钱。Z
