时辰：2023-05-28 08:20:06
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1、征税人征税报告熟悉不强。征税报告熟悉不强首要表此刻三个方面，即应报告而未报告、跨越征税刻日报告、停止子虚报告。
2、税务职员没法把握征税报告的精确性和实在性。此刻对通俗征税人停止一窗式操持，每逢征收期，税务构造受理的报告量很大，税务职员常常就报告表中征税人填列的数据停止录机，而票表查核职员也只是对报告表中各名目本身的逻辑干系停止外表条理的查核，而征税报告出格是零报告是不是精切当在，仅靠这类查核是没法发明的。
3、由于报告体例的多元化，一些网上报告的征税人在录入报告时不妥真或操纵手艺陌生，构成报告数据毛病，影响了报告数据精确性及对报告数据的操持。
4、征税报告手续烦琐。在现行报告轨制中，征税人向税务构造报送的报告材料，一税一表，税种多，报表就多，单是增值税报告表就达5份之多，企业所得税报告表更是一个主表9个附表，征税人填写起来很是烦琐，征收职员报告录入查抄效力也遭到了影响。
5、受理报告不受理人具名盖印，征税人是不是停止了报告说不清晰。邮寄报告以邮局的挂号收条为准，但信封里放了几张报表也说不清晰。法令责任难界定。
6、报告表填写不完整，该填的良多名目不填，出格是零报告企业。如法人担任人、填表人的具名，所属的日期等。报告表用章不一，该当盖公章，但良多单元盖财务章，财务职员固然也有难处，比方盖公章的手续较费事或公章不在本地等，但一旦呈现题目能够或许或许影响较大。
二、征税报告操持存在的题目
1、是报告操持流于情势。大都税务职员对征税报告的首要性熟悉贫乏，单方面地觉得只要录完报告表或实现税收使命就好了，或是为了税收展望的精确率，当期须要入库几多税款，就让征税人报告几多税款，违背了应收尽收的征收准绳。
2、对不依法停止征税报告的征税人，不赏罚或赏罚不妥。表此刻①对过时不报告的征税人，不实时下达刻日更正告诉书并处以罚款，而是简略地经由历程德律风催要。或是为了费事，也就不赏罚了，将依法治税看成逆水情面。②、对征税人征税报告中的守法行动赏罚弹性过大。新《征管法》中第六十二条中明白划定，征税人未根据刻日操持征税报告和报送征税材料的，或扣缴责任人未根据划定的刻日向税务构造报送人代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关材料的，由税务构造责令刻日更正，能够或许或许处二千元以下的罚款；情节严峻的，能够或许或许处二千元以上一万元以下的罚款。文中对过时几天，赏罚几多钱，这个罚款标准不标准，对税务所只给了一个赏罚下限(二千元)，就构成在现实使命中赏罚的弹性。③、对经税务构造告诉报告而拒不报告，或停止子虚报告的征税人，税务构造常常只追缴税款、加收滞纳金，少少停止赏罚。
3、对报告材料阐发操纵不够。由于税务所天性机能设置的缘由，征收所收取征税人报告表，而稽察所停止平常查抄，由税务所供给案源。征税人的征税报告及附报的财务报表等材料，包含良多对税收征管、稽察有代价的信息，但一些税务职员只是敷衍差事，不妥真加以阐发操纵，没能供给更有代价的案源，华侈了人力、物力和财力，同时也使一些偷税题目、违章行动不能实时有用地获得处置和更正。
4、对报告材料固然实时汇总、清算，但流于为归档而归档。大都下层税务局部对征税人的各类报告材料固然明白专人汇总、清算，可是由于税务职员对档案标准的进修和懂得差别及小我责任心等题目，构成材料分手乃至散失，给征管、稽察使命带来隐患。由于各类缘由不实时将报告数据输出微机，影响了征管信息体系的有用运转。
报告体系的日期能够或许或许随便变革，在非征期内能够或许或许变革成报告日期，为过时报告录入供给了无隙可乘，减弱了税收征管法的公允和峻厉性。
三、倡议及体例
1、增强依法征税的宣扬、教导。应经由历程搞展览、办征询、开讲座、编课本等情势，操纵电视、播送、搜集、报刊等媒体轰轰烈烈地展开税法宣扬勾当，使税收法制看法慢慢深切民气，进步国民依法征税熟悉，同时对比实报告的企业赐与宣扬和鼓动勉励。营建诚信征税，依法治税的杰出社会空气。
2、要成立分类操持轨制。可按报告体例即上门报告、邮寄报告、网上报告停止分类；也可按通俗户、非通俗户、失落户等范例停止分类。差别的范例，报告操持的体例和请求差别；现行的征管信息体系根基具备主动别离各类范例的功效，要充实阐扬微机在报告操持中的感化，实时将报告内容录入微机，经由历程征管信息体系产生报告户、未报告户、非通俗户、失落户平分类报表，税务职员可据此根据差别性子、差别环境实时别离作出处置。
第三，要严酷依法操持。一要严把报告刻日关，凡过时未操持征税报告或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，实时下发刻日更正告诉书，并遵照新《税收征管法》停止赏罚；对征税人未按划定停止征税报告的，经由历程消息媒体停止暴光。二要严把报告材料关，对虽按期操持报告但未按税务构造请求报送财务管帐报表及其余征税材料的，实时更正。
第四，要正视报告内容的阐发，进步报告材料的综合操纵率。对征税报告不能一收了之，应作周全体系的阐发查核，如报告表名目、数字填写是不是完整齐备，合用税目、税率是不是精确，税款计较是不是精确，征税报告表的数字与财务报表数字之间是不是存在抵牾和差别，与上期、上年同期的报告数对比是不是存在较大差别，与平常把握的征税情面况是不是有严峻收支等等。对查核阐发中发明的疑点题目应辨别环境作出处置，或听取征税人的诠释，或审定调剂应征税额，或告诉征税人补报告，为供给有代价的案源筹办好第一手材料。
第五，要加大对报告操持使命的查核力度。报告操持使命的查核不但需正视量化查核（报告率），更要强化报告操持品质的查核，要明白受理征税报告使命职员的岗亭职责，明白使命请求和响应责任。查核历程中要抽取征税人的报告材料，查抄报告的实时性、完整性、精确性；要当真查抄过时未报告户的处置环境，报告材料的清算、汇总、归档及阐发操纵环境等，经由历程严酷的查核增进报告操持使命品质的进步。
第六、以计较机为依托，加快税务征管信息化拔擢。进步对税务信息的阐发、处置才能，充实操纵计较机停止选案、审计。同时同一征税代码，增强各局部的调和共同。要严酷操持税收信息操持体系内各项使命职责权限规模，削减报酬违规操纵能够或许或许性。处置计较机搜集的不变性和宁静性题目。
一、今朝征税报告存在的题目
1、 征税人征税报告熟悉不强。征税报告熟悉不强首要表此刻三个方面，即应报告而未报告、跨越征税刻日报告、停止子虚报告。
2、税务职员没法把握征税报告的精确性和实在性。此刻对通俗征税人停止一窗式操持，每逢征收期，税务构造受理的报告量很大，税务职员常常就报告表中征税人填列的数据停止录机，而票表查核职员也只是对报告表中各名目本身的逻辑干系停止外表条理的查核，而征税报告出格是零报告是不是精切当在，仅靠这类查核是没法发明的。
3、由于报告体例的多元化，一些网上报告的征税人在录入报告时不妥真或操纵手艺陌生，构成报告数据毛病，影响了报告数据精确性及对报告数据的操持。
4、征税报告手续烦琐。在现行报告轨制中，征税人向税务构造报送的报告材料，一税一表，税种多，报表就多，单是增值税报告表就达5份之多，企业所得税报告表更是一个主表9个附表，征税人填写起来很是烦琐，征收职员报告录入查抄效力也遭到了影响。
5、受理报告不受理人具名盖印，征税人是不是停止了报告说不清晰。邮寄报告以邮局的挂号收条为准，但信封里放了几张报表也说不清晰。法令责任难界定。
6、报告表填写不完整，该填的良多名目不填，出格是零报告企业。如法人担任人、填表人的具名，所属的日期等。报告表用章不一，该当盖公章，但良多单元盖财务章，财务职员固然也有难处，比方盖公章的手续较费事或公章不在本地等，但一旦呈现题目能够或许或许影响较大。
二、征税报告操持存在的题目
1、是报告操持流于情势。大都税务职员对征税报告的首要性熟悉贫乏，单方面地觉得只要录完报告表或实现税收使命就好了，或是为了税收展望的精确率，当期须要入库几多税款，就让征税人报告几多税款，违背了应收尽收的征收准绳。
2、对不依法停止征税报告的征税人，不赏罚或赏罚不妥。表此刻①对过时不报告的征税人，不实时下达刻日更正告诉书并处以罚款，而是简略地经由历程德律风催要。或是为了费事，也就不赏罚了，将依法治税看成逆水情面。②、对征税人征税报告中的守法行动赏罚弹性过大。新《征管法》中第六十二条中明白划定，征税人未根据刻日操持征税报告和报送征税材料的，或扣缴责任人未根据划定的刻日向税务构造报送人代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关材料的，由税务构造责令刻日更正，能够或许或许处二千元以下的罚款；情节严峻的，能够或许或许处二千元以上一万元以下的罚款。文中对过时几天，赏罚几多钱，这个罚款标准不标准，对税务所只给了一个赏罚下限(二千元)，就构成在现实使命中赏罚的弹性。③、对经税务构造告诉报告而拒不报告，或停止子虚报告的征税人，税务构造常常只追缴税款、加收滞纳金，少少停止赏罚。
3、对报告材料阐发操纵不够。由于税务所天性机能设置的缘由，征收所收取征税人报告表，而稽察所停止平常查抄，由税务所供给案源。征税人的征税报告及附报的财务报表等材料，包含良多对税收征管、稽察有代价的信息，但一些税务职员只是敷衍差事，不妥真加以阐发操纵，没能供给更有代价的案源，华侈了人力、物力和财力，同时也使一些偷税题目、违章行动不能实时有用地获得处置和更正。
4、对报告材料固然实时汇总、清算，但流于为归档而归档。大都下层税务局部对征税人的各类报告材料固然明白专人汇总、清算，可是由于税务职员对档案标准的进修和懂得差别及小我责任心等题目，构成材料分手乃至散失，给征管、稽察使命带来隐患。由于各类缘由不实时将报告数据输出微机，影响了征管信息体系的有用运转。
报告体系的日期能够或许或许随便变革，在非征期内能够或许或许变革成报告日期，为过时报告录入供给了无隙可乘，减弱了税收征管法的公允和峻厉性。
三、倡议及体例
1、增强依法征税的宣扬、教导。应经由历程搞展览、办征询、开讲座、编课本等情势，操纵电视、播送、搜集、报刊等媒体轰轰烈烈地展开税法宣扬勾当，使税收法制看法慢慢深切民气，进步国民依法征税熟悉，同时对比实报告的企业赐与宣扬和鼓动勉励。营建诚信征税，依法治税的杰出社会空气。
2、要成立分类操持轨制。可按报告体例即上门报告、邮寄报告、网上报告停止分类；也可按通俗户、非通俗户、失落户等范例停止分类。差别的范例，报告操持的体例和请求差别；现行的征管信息体系根基具备主动别离各类范例的功效，要充实阐扬微机在报告操持中的感化，实时将报告内容录入微机，经由历程征管信息体系产生报告户、未报告户、非通俗户、失落户平分类报表，税务职员可据此根据差别性子、差别环境实时别离作出处置。
第三，要严酷依法操持。一要严把报告刻日关，凡过时未操持征税报告或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，实时下发刻日更正告诉书，并遵照新《税收征管法》停止赏罚；对征税人未按划定停止征税报告的，经由历程消息媒体停止暴光。二要严把报告材料关，对虽按期操持报告但未按税务构造请求报送财务管帐报表及其余征税材料的，实时更正。
第四，要正视报告内容的阐发，进步报告材料的综合操纵率。对征税报告不能一收了之，应作周全体系的阐发查核，如报告表名目、数字填写是不是完整齐备，合用税目、税率是不是精确，税款计较是不是精确，征税报告表的数字与财务报表数字之间是不是存在抵牾和差别，与上期、上年同期的报告数对比是不是存在较大差别，与平常把握的征税情面况是不是有严峻收支等等。对查核阐发中发明的疑点题目应辨别环境作出处置，或听取征税人的诠释，或审定调剂应征税额，或告诉征税人补报告，为供给有代价的案源筹办好第一手材料。
第五，要加大对报告操持使命的查核力度。报告操持使命的查核不但需正视量化查核（报告率），更要强化报告操持品质的查核，要明白受理征税报告使命职员的岗亭职责，明白使命请求和响应责任。查核历程中要抽取征税人的报告材料，查抄报告的实时性、完整性、精确性；要当真查抄过时未报告户的处置环境，报告材料的清算、汇总、归档及阐发操纵环境等，经由历程严酷的查核增进报告操持使命品质的进步。
第
六、以计较机为依托，加快税务征管信息化拔擢。进步对税务信息的阐发、处置才能，充实操纵计较机停止选案、审计。同时同一征税代码，增强各局部的调和共同。要严酷操持税收信息操持体系内各项使命职责权限规模，削减报酬违规操纵能够或许或许性。处置计较机搜集的不变性和宁静性题目。
第
七、减化报告法式，减并报告表品种。将多种报表调集一表，统统税种排列其上，征税人只要按名目填列数据就好了。对网上报告也应削减操纵法式，加大软件开辟，使网上报告界面更友爱，更人道化，更便利。
[中图分类号] R587.2 [文献标识码] A [文章编号] 1674-4721（2016）09（c）-0116-03
糖尿病肾病属于糖尿病严峻慢性微血管并发症，同时也是糖尿病患者灭亡的一个首要缘由。此类疾病常需接管透析医治，可是透析医治也仅可将患者5年保管率进步到50%[1]。故而国际外一向正视糖尿病肾病的初期诊断、医治体例的研讨。在糖尿病肾病诊断中，血清胱抑素C（CysC）对肾小球滤过率（GFR）反映的标记物慢慢获得了研讨职员的正视[2-4]。本研讨切磋盐酸贝那普利片连系金水宝医治初期糖尿病肾病的临床成果，现报道以下。
1东西与体例
1.1研讨东西
挑选2014年7月～2015年12月于宜春市第二国民病院内分泌科救治的门诊患者。按1999年WHO糖尿病诊断标精确诊为2型糖尿病，且根据Mogensen中糖尿病肾病分期标准，将24 h尿微量白卵白分泌率（UAER）为30～300 mg的Ⅲ期患者选入研讨。消弭归并急性并发症、酗酒、药物滥用、归并急性或慢性传染和严峻满身疾病者，消弭归并恶性肿瘤、需永劫候行类固醇激素医治和允从性不佳者。本次研讨已由历程了病院伦理委员会审批，且患者已在知情状态下志愿签订知情赞成书。当选的108例患者，根据用药体例将其分为四组，每组各27例，别离为对比组（A组）、盐酸贝那普利片组（B组）、金水宝组（C组）、盐酸贝那普利片连系金水宝医治组（D组）。此中A组男17例，女10例；春秋48～73岁，均匀春秋（61.2±6.9）岁；病程5～20年，均匀（14.1±2.1）年；归并高血压患者11例。B组男16例，女11例；春秋49～72岁，均匀春秋（61.8±6.1）岁；病程4～20年，均匀（14.5±2.2）年；归并高血压患者10例。C组男15例，女12例；春秋47～74岁，均匀春秋（61.1±6.5）岁；病程4～20年，均匀（14.3±2.3）年；归并高血压患者12例。D组男16例，女11例；春秋47～73岁，均匀春秋（60.9±6.3）岁；病程5～21年，均匀（14.4±2.1）年；归并高血压患者10例。四组患者在医治前各项底子方针差别无统计学意思（P>0.05），具备可比性。
1.2体例
A组：实施勾当疗法及饮食节制，以胰岛素皮下打针或降糖药口服对血糖停止节制，同时公道节制患者血压、血脂程度，且多食用优良低卵白、低盐食品。
B组：在A组患者医治底子上加用盐酸贝那普利片（北京诺华制药无限公司批号X2324）10 mg/次，口服，1次/d；C组于A组医治底子上赐与金水宝胶囊（江西济民可托药业无限公司出产，批号120502）口服，3次/d；D组于A组医治底子上赐与10 mg盐酸贝那普利片，1次/d，金水宝胶囊3粒/次，3次/d。每组患者医治时辰均为12周。以后对血清CysC、UAER停止检测。注重患者空肚血糖应节制在7.0 mmol/L以下，餐后2 h血糖应节制在10.0 mmol/L以下，HbA1c应节制在7.0%以下。
1.3察看方针
接纳乳胶颗粒增强免疫比浊法检测血清CysC，接纳免疫比浊法测定医治前和医治12周后UAER。同时对患者尿β2-微球卵白（β2-MG）含量、三酰甘油（TG）、总胆固醇（TC）含量停止测定。
1.4统计学体例
接纳统计软件SPSS 19.5对尝试数据停止阐发，计量材料以均数±标准差（x±s）表现，接纳t查验。计数材料以率表现，接纳χ2查验，以P
2成果
B、C组医治后血清CysC、UAER均较着低于医治前（P
3会商
糖尿病肾病是糖尿病患者最罕见且严峻的一种并发症，跟着糖尿病病程的增添，该并发症产生的能够或许或许性也更大。糖尿病肾病详细的病发机制尚不明白，是在遗传身分及其余多种危险身分共同感化下的成果。男性糖尿病肾病产生率高于女性，这与遗传身分有慎密亲密干系，别的肾脏血流能源很是、持久高血糖致使的代谢很是、高血压和血管活性物质代谢很是等均为该疾病产生的危险身分。糊口品质的进步及不良糊口习气的构成致使我国糖尿病病发人数慢慢增添，同时糖尿病肾病产生率也在不时下降，现阶段糖尿病肾病已成长为终末期肾病罕见缘由。初期糖尿病肾病患者有微量白卵白尿表现，病情藏匿且停顿较慢，临床漏诊率高。而当患者有大批卵白尿呈现时，疾病可敏捷停顿且逆转坚苦。是以，糖尿病肾病的尽早诊断、实时医治意思严峻。经由历程有用的初期医治可促使58%的患者实现微量卵白尿逆转[5]，使糖尿病患者获益匪浅。血清CysC属于非糖基化小份子半胱氨酸卵白酶，人体内统统的有核细胞都可在恒定速率下天生，在构造学上并无特同性。人体中血清CysC天生速率不变，即使炎病症况也不会致使其含量产生变革，同时急性反映和肌肉量等也不能影响其含量，而内分泌疾病、肿瘤及性别一样不会影响其含量[6-9]。肾脏是独一可将轮回中血清内CysC加以断根的器官，CysC可在肾小球中自在滤过并被近曲小管领受，以后可被降解，不再到场血液轮回，肾小管不会分解CysC，故而CysC可用于对肾小球滤过率加以反映，可作为初期糖尿病肾病的敏感性检测方针。在本次研讨中，医治后，B组、C组、D组患者CysC方针与医治前比拟均存在较着差别（P
大批研讨证实[10-13]，ACEI类药物用于糖尿病肾病患者可较着削减尿微量卵白。本研讨中经由历程检测患者血清CysC、UAER，发明2型糖尿病初期肾病患者加用小剂量盐酸贝那普利片可下降血清CysC、UAER，提示其有肾脏掩护感化。盐酸贝那普利片于人体肝脏内可水解为苯那普利拉，属于血管严峻素转换酶按捺剂，且协作性强，能够或许或许挑选性对肾小球动脉停止扩展，从而下降患者肾小球囊内压，下降滤过度数，削减尿卵白分泌量。别的，血管严峻素转换酶按捺剂能够或许或许必然程度削减肾小球滤过膜孔径，增强肾小球滤过膜的樊篱功效，从而下降患者肾小球滤过膜通透性。
在西医规模无糖尿病这一称号，西医根据患者临床病症将其归于“消渴”病，气阴两虚、淤血浊毒为病机，金水宝胶囊根据我国传统补肾益气的中药组方制成，首要成份为虫草素、虫草酸、超氧化物歧化酶、维生素、虫草多糖、氨基酸及微量元素等，冬虫夏草能够或许或许有用掩护患者肾脏不受损害，并改良患者肾血流，延缓疾病成长，加重患者肾微血管病变，掩护肾功效[14-15]。本研讨接纳小剂量盐酸贝那普利片连系金水宝胶囊对初期糖尿病肾病患者干涉干与医治，证实两药协同能够或许或许较着下降血清CysC、UAER程度，且可下降血脂，掩护肾功效，且未见较着不良反映，值得临床奉行操纵。
[参考文献]
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一、网上报告流程
（一）网上传递报告数据
征税人在征期内，根据电子报告体系提示、查对征税报告表数据与防伪税控报税、认证数据合适后，经由历程互联网将增值税征税报告表主表、附表及其余必报材料的电子信息传递至电子报告体系（此中，操纵“一盘式”收罗体系的征税人一并经由历程互联网传递“四票”清单电子信息，未操纵“一盘式”收罗体系的征税人需上门报送“四票”清单电子信息）。电子报告体系领受信息后，主动查对报告材料是不是齐备，征税报告表主、附表名目填写是不是完整。对材料不全、名目填写不完整的，电子报告体系将提示征税人更正后从头传递；对材料齐备、名目填写完整的，电子报告体系将征税报告表数据存入数据库，并将“四票”电子信息存入指定的目次。
教导期通俗征税人一律接纳上门体例操持征税报告。
（二）网上划缴税款
征税人当期报告若有应征税额的，电子报告体系在领受网上传递报告数据的同时，在线停止表税比对，对银行帐户余额大于、即是当期应征税款的，实时划转应征税款；对银行帐户余额小于当期应征税款的，则提示征税人实时补足帐户余额后划转应征税款。
（三）报告数据导入
电子报告体系日结、对帐结束后，省局将当日的征税报告数据从电子报告体系提入内网，并写入综合征管软件。
（四）IC卡报税
征税人应于网上传递报告数据的第二天后，照顾记实上月公用发票、通俗发票存根联信息的税控IC卡等材料（DOS版防伪税控企业同时照顾税控IC卡和报税数据软盘；未操纵“一盘式”收罗体系的征税人照顾“四票”清单电子信息），到办税办事厅操持IC卡报税。报告窗口操纵防伪税控报税子体系查核无误、领受数据后，别离将公用发票、通俗发票存根联报税数据存入客户端主机指定的目次，不清空企业税控IC卡；同时操纵“四票”通用数据收罗体系查核和领受征税人的“四票”清单电子数据。对报税不胜利的征税人，报告窗口应请求其供给当期开具的统统增值税公用发票记帐联（复印件）和通俗发票存根联原件，经由历程防伪税控认证子体系停止存根联信息补录，或停止软盘补报。
（五）票表比对
征税人报税胜利后，报告窗口进入综合征管软件，输出征税人辨认号，主动调取征税人的征税报告表数据和防伪税控报税、认证数据，激活票表比对功效（在报告表肆意0数据项输出“0”），根据划定停止公用发票和通俗发票的票表主动比对，并天生响应的票表比对成果文件、存入指定的目次。同时，接纳野生体例将未操纵“一盘式”收罗体系征税人报告表中的运费发票、废旧物质发票、海关完税根据等其余根据进销项金额、税额与其报送的纸质“四票”清单数据停止比对。灵活车辆出产、经销企业的票表比对使命，仍按现行有关划定实施。
（六）IC卡清零解锁
1.对征税人票表比对合适的，报告窗口根据综合征管软件天生的票表比对成果文件，保管征税报告表信息，根据征税人报告的应征税额开具税收转帐完税证,并经由历程防伪税控报税子体系对其税控IC卡停止主动清零解锁。
2.对征税人票表比对不符的，报告窗口暂不清空征税人的税控IC卡。同时根据《国度税务总局对印发〈增值税通俗征税人征税报告“一窗式”操持操纵规程〉的告诉》（国税发〔20**〕61号）划定的操纵流程别离停止处置：
（1）对征税人票表比对不符但经比对很是处置窗口核实合适、不需调剂报告表的，由报告窗口（或比对很是处置窗口）保管征税报告表信息，根据征税人报告的应征税额开具税收转帐完税证；同时由比对很是处置窗口经由历程防伪税控报税子体系对其税控IC卡停止手工清零解锁。
（2）对征税人票表比对不符且经比对很是处置窗口核实后仍不合适的，则由报告窗口（或比对很是处置窗口）保管征税报告表信息，根据征税人报告的应征税额开具税收转帐完税证；同时由复核窗口将征税人报告材料转交税源操持局部实施征税评价，税源操持局部核实后不能消弭很是的再转交稽察局部实施税务稽察。税源操持局部、稽察局部处置后，比对很是处置窗口再根据其签订的“消弭很是，赞成对税控IC卡解锁”定见，经由历程防伪税控报税子体系对其税控IC卡停止手工清零解锁。
二、上门报告流程
（一）报告受理
征税人在征期内别离按以下划定报送征税报告材料：
1.操纵“一盘式”收罗体系的征税人，间接报送增值税征税报告表主表、附表、“四票”清单的电子信息及其余征税报告必报材料。报告窗口查核完整、无误后，领受其征税报告数据，并将“四票”清单电子信息存入“四票”通用数据收罗体系。
2.未操纵“一盘式”收罗体系的征税人，应按划定报送纸质增值税征税报告表主表、附表及其余征税报告必报材料和“四票”清单电子信息。报告窗口查核完整、无误后，在综合征管软件中录入报告表数据，并将“四票”清单电子信息存入“四票”通用数据收罗体系。
（二）IC卡报税
征税人在征税报告的同时，应将记实上月公用发票、通俗发票存根联信息的税控IC卡等材料（DOS版防伪税控企业同时照顾税控IC卡和报税数据软盘）一并报送报告窗口操持IC卡报税。报告窗口操纵防伪税控报税子体系查核无误、领受数据后，别离将公用发票、通俗发票存根联报税数据存入客户端主机指定的目次，不清空企业税控IC卡。对报税不胜利的征税人，报告窗口应请求其供给当期开具的统统增值税公用发票记帐联（复印件）和通俗发票存根联原件，经由历程防伪税控认证子体系停止存根联信息补录，或停止软盘补报。
（三）票表比对
征税人报税胜利后，报告窗口进入综合征管软件，输出征税人辨认号，主动调取征税人的征税报告数据和防伪税控报税、认证数据，激活票表比对功效（在报告表肆意0数据项输出“0”），根据划定停止公用发票和通俗发票的票表主动比对，并天生响应的票表比对成果文件、存入指定的目次。同时，接纳野生体例将教导期通俗征税人报告抵扣的公用发票进项金额、税额与其公用发票查核比对合适及协查后许可抵扣数据停止比对，将其报告抵扣的运费发票、废旧物质发票、海关完税根据进项金额、税额与其“四票”查核比对合适及协查后许可抵扣数据停止比对；将未操纵“一盘式”收罗体系征税人报告表中的运费发票、废旧物质发票、海关完税根据等其余根据进销项金额、税额与其报送的纸质“四票”清单数据停止比对。灵活车辆出产、经销企业的票表比对使命，仍按现行有关划定实施。
（四）IC卡清零解锁
1.对征税人票表比对合适的，报告窗口根据综合征管软件天生的票表比对成果文件，保管征税报告表信息，开具税票，并经由历程防伪税控报税子体系对其税控IC卡停止主动清零解锁。
2.对征税人票表比对不符的，报告窗口暂不清空征税人的税控IC卡。同时根据《国度税务总局对印发〈增值税通俗征税人征税报告“一窗式”操持操纵规程〉的告诉》（国税发〔20**〕61号）划定的操纵流程别离停止处置：
（1）对征税人票表比对不符但经比对很是处置窗口核实合适的，由报告窗口（或比对很是处置窗口）保管征税报告表信息，根据征税人报告的应征税额开具税票；同时由比对很是处置窗口经由历程防伪税控报税子体系对其税控IC卡停止手工清零解锁。
（2）对征税人票表比对不符且经比对很是处置窗口核实后仍不合适的，则由报告窗口（或比对很是处置窗口）保管征税报告表信息，根据征税人报告的应征税额开具税票；同时由复核窗口将征税人报告材料转交税源操持局部实施征税评价，税源操持局部核实后不能消弭很是的再转交稽察局部实施税务稽察。税源操持局部、稽察局部处置后，比对很是处置窗口再根据其签订的“消弭很是，赞成对税控IC卡解锁”定见，经由历程防伪税控报税子体系对其税控IC卡停止手工清零解锁。
三、有关请求
（一）增值税通俗征税人报告流程调剂后，网上报告的征税人最迟应于每一个月征期竣事的前一天停止网上传递报告数据和网上划缴税款；对因出格缘由致使不能在征期竣事前一天停止网上传递报告数据和网上划缴税款的，征税人必须在征期最初一天到办税办事厅停止上门报告。主管国税构造应做好提早奉告使命。
（二）上门报告的征税人应按调剂后的增值税征税报告流程划定，一并照顾增值税征税报告表、税控IC卡等报告材料，同时办结征税报告、IC卡报税、票表比对等事件。为了简化操纵法式、进步办税效力、优化税收办事，对上门报告的征税人，报告窗口也可先读取其税控IC卡数据，再在综合征管软件中录入（或导入）报告表数据、停止票表比对，最初停止IC卡清零解锁；对票表比对不符的，则按本告诉的相干划定停止处置。
（三）每一个月征期最初两天，报告窗口应每半天（征期最初一天应在当天午时放工前）经由历程搜集版防伪税控报税子体系查问未报税征税人名单，经由历程综合征管软件查问已网上传递报告数据但未开票的征税人名单，并告诉主管国税构造催促征税人实时到办税办事厅操持报税等事件。
（四）自20**年11月征期起头，网上报税一律停止实施，统统防伪税控企业必须上门操持IC卡报税。
关头词：征税报告税收征管评析
一、对现行征税报告轨制贫乏的阐发
（一）征税报告的法令划定尚显简陋，贫乏可操纵性
征税报告在《税收征管法》仅划定了3个条则，《实施细则》也只要8个条则，只是相称准绳地划定了征税报告的主体、内容和体例，对将税务操持与税款征收慎密相连的中间关头——征税报告而言，切当过于详尽，征税人仅根据律例条则难以懂得与把握征税报告的全貌与详细法式，这使得征税报告贫乏通明度和可操纵性。将大局部的标准空间留待税收行政构造以局部规章的体例处置，又使征税报告的法定性大打扣头，不但与税收法定主义的准绳不符，征税人权力也不免在详细法式操纵中遭到损害。
（二）征税报告控管不严
固然我国税收征管法明白划定征税人不管有不应征税款、是不是属减免期，均应按期报送征税报告表。但理论中，由于我国税务挂号轨制还不笼盖到每征税人，仅仅是处置出产、运营的征税人是税务挂号的重点，税务挂号证件及相干轨制的操持也只能在这局部征税人身上阐扬征税报告的监视感化。而大局部的小我征税者难觉得挂号轨制所控管，自行报告也就贫乏限定机制。跟着我国小我支出程度的大幅度下跌，所得来历的日益庞杂化，归入自行报告规模的小我征税者将愈来愈多，若何对这局部征税人停止征税报告的监视操持成为立法和理论急需处置的题目。
（三）报告体例挑选尚受限定
订正后的《税收征管法》付与征税人自在挑选间接报告、邮寄报告、数据电文报告的挑选权，但随后颁发的《实施细则》却限定了这一挑选权的操纵，明令经税务构造核准，征税人方可操纵其挑选的报告体例。这对信息化拔擢尚处历程中的我国或许现实，可是却违背了下位阶法不得与上位阶法相抵牾的立法准绳，并且有背原立法条则的立法意旨。税务构造以后应存眷的是若何加快税收征管的信息化拔擢，进步税收征管计较机操纵手艺，以顺应变革的经济环境，进步报告效力，加重征税人的报告本钱。
（四）报告停业成长滞后
今朝，我国税务停业仍逗留在试行阶段，成长近况不容悲观。存在的凸起题目是税务自力性差，首要依托税务机构的权力和影响力展开使命，公道性难以保障；税务停业不标准，行业自律性差，官方监视不够，构成税务人本色参差不齐，办事品质不高。税务机构对税务构造的亲缘性而对征税人权力的冷视构成征税人对其贫乏信赖感，使税务市场呈现有须要但无吸收力的为难场合排场。停业远远掉队于市场经济成长、好处主体多元化、税源布局庞杂化对报告办事的须要。
（五）征税报告办事有待完美
对征税人权力的掩护一向是我国税法拔擢中的弱项。2001年订正的《税收征管法》调集划定了征税人在税收征管中的诸项权力，使得我国征税人权力在立法上大有改变，可是若何将这些权力落到实处，则是新时代税收征管使命中需主动摸索和理论的题目。征税报告的噜苏、详尽和常常性使得这一关头中对征税人权力的掩护须要很是凸起。如报告中的办事品质和失密责任是征税人反映较多也最为敏感的题目。若何改良报告环境，供给便利、优良的报告办事，培育自发的办事熟悉是税务构造需当真思考和改良的题目。
二、完美我国征税报告轨制的倡议
针对以上几方面题目，鉴戒外洋征税报告轨制的胜利经历，笔者觉得，现阶段我国征税报告轨制可作以下改良：
（一）完美征税报告立法
针对法令条则过度详尽、在短时辰内再次订正《税收征管法》又不太能够或许或许的环境，倡议由税收征管的主管局部国度税务总局以局部规章的情势拟定征税报告的同一、详细的实施体例。久远之接该当是进一步完美《税收征管法》及实在施细则中有关征税报告轨制的划定，使其更具法令刚性和通明度。但现实的百年大计，是由国度税务总局根据现行法令律例的划定及立法意旨，提炼漫衍在各税种法中的征税报告的特性标准，同时总结理论经历和胜利做法，与《税务挂号操持体例》相并行，拟定《征税报告操持体例》，明白并辨别报告主体、报告内容、报告刻日、报告体例、报告法式和罚则，便于税务构造同一行政，也便于今朝税法熟悉与税法常识尚显软弱的征税人周全懂得、体系把握，进步征税人在报告中的熟悉和顺从度，现实报告才不会勉为其难。对应严酷操持的延期报告明白请求前提，要尽能够或许削减税务构造的自在裁量空间，增添延期报告合用的公允性和通明度。批改报告是触及征税人责任承当和税法精切当行的一项首要轨制，这方面我国今朝在法令律例条理尚贫乏明白划定，可斟酌在税收行政规章的条理先期予以标准、补缺，鄙人一次《税收征管法》订正时回升到法令层面。
（二）改良报告体例的多样化挑选
报告体例间接决议税务构造的征收本钱和征税人的奉行本钱。东方国度对此高度正视，主动变革各方面气力进步报告效力。邮寄报告、德律风、传真等电子报告体例在东方国度极其遍及，跟着计较机操纵和搜集的进步，网上报告成为列国报告体例成长的支流趋向。如瑞典电子计较机的操纵规模已笼盖了统统税种的挂号、报告、缴税、复核、研讨等方面。巴西奉行网上报告，大大节俭了时辰和人力，征税本钱也大为下降。英国今朝也正在鼎力奉行网上报告，为征税人报告供给多样化体例挑选。我国应尽快打消报告体例的核准制，让征税人充实享用报告体例自在挑选的便利性。在增强税收信息化工程拔擢的同时，正视对网上报告体例的试行和奉行，并主动摸索特性化报告办事。这对征税人权力的保障，古代化征管方针的实现是一个首要课题。
（三）鼎力奉行税务报告
一个成熟的“征管市场”，必然有税务人繁忙的身影。税务停业在发财国度极其遍及与繁华。古代税制的庞杂、税法的烦琐和税额计较、扣除的专业性均使得感性的征税人主动乞助于具备精湛的专业常识和丰硕的从业经历的税务师、税务状师等税务职业人。美国、英国、法国、澳大利亚等国度恰是在此契机下成长和完美各自的税务轨制。大局部国度均拟定特地的税务律例，对税务的停业规模、从业职员资历认定和法令责任作出明白详尽的划定。如日本的《税理士法》，德国的《税务征询法》、法国、韩国的《税务士法》等。其共同特色也很较着，即税务人处于中介位置，遵守自力、公道的准绳，办事于征税人权力掩护，忠厚于法令的精切当施，实现征纳两边有用的不异和互换。我国以后应鉴戒外洋相干的成熟立法，拟定我国的《税务效法》，从法令层面标准税务人资历认定与查核、职业标准与惩戒，主动指导税务轨制的安康成长。严酷税务师和税务机构的审批轨制，增强行业监视，拔擢行业自律性操持，在进步税务人停业本色的同时，增强职业品德标准教导。标准税务停业规模，梳清税务机构与税务构造的干系，使之坚持自力、公道的立场，以赞助征税人精确、恰当、依法实施征税责任，鞭策我国征税人自行征税报告轨制的安康成长。
（四）加快税收信息化拔擢，强化报告控管
我国自行征税报告轨制的有用奉行，离不开税收信息化拔擢。外洋遍及操纵计较机、通信和搜集手艺停止挂号、报告、征收、查核的全方位操持。大型的计较机信息处置中间与有关行政局部的联网、信息同享，和计较机在材料搜集、分类、清算、储存、互换、传递和报告表查核、税款征收、汇算清缴、税款退回、税务审计等方面的操纵，都使得征税报告的效力与精确率大为进步。美国、意大利、澳大利亚、新加坡等均有税收征管中操纵计较机手艺的胜利经历，美国现行的税收信息体系情势就很值得我国鉴戒和进修。我国以后奉行的金税工程尚属狭义，规模于增值税的税控操持，应尽快努力于狭义的金税工程的拔擢，即税务体系操纵计较机手艺、搜集手艺、通信手艺，进步征管品质和决议计划程度，标准税务法令行动。增强为征税人办事熟悉而实施的税务操持信息化拔擢，它包含税收停业操持信息化、税务行政操持信息化、外部信息互换操持信息化和为征税人供给实时、有用、优良办事。此中，税收停业操持信息化内容涵盖统统涉税事件处置的电子化和搜集化；外部信息互换操持信息化包含增强与国库、银行、海关、工商、财务、审计、企业等方面的联网，并实现多种情势的电子缴税和电子结算。
为增强报告控管，以后我国的征税报告轨制尚需税务挂号轨制和税务稽察轨制的有用共同。税务挂号轨制应将小我征税者的挂号羁系归入此中，鉴戒东方国度经历，加快我国征税人辨认号的周全笼盖率，经由历程税务信息一体化拔擢，实现税务构造与工商、金融、物价等局部的信息互换与同享，增强对报告不实、报告不妥及漏报的控管。
（五）改良报告办事，增强办事熟悉
[中图分类号] D922.22
[文献标识码] A
[文章编号] 1006-5024(2007)07-0190-03
[作者简介] 利子平，南昌大学法学院传授，研讨标的目标为刑事法学；
杨美蓉，南昌大学法学院硕士生，研讨标的目标为刑法学。(江西 南昌 330031)
“经税务构造告诉报告拒不报告”，是1997年《刑法》新增的一种偷税罪过动体例。“拒不报告”犯法化使得理论中大批存在的接纳不报告的体例回避征税责任的行动获得了必然程度的停止，并且无益于处置不报告与子虚报告两种偷税体例之间的不均衡景象，表现了刑法的公道代价。可是，刑法学界良多学者却对“拒不报告”犯法化持否认立场，并号令打消这一划定[1][2][3][4]。那末，“拒不报告”犯法化现实是不是迷信、公道呢?笔者拟对此停止切磋。
一、“拒不报告”犯法化有助于税收的实现
征税报告是指征税人、扣缴责任人、代征报酬通俗实施征税、扣缴税款责任，就征税事变向税务构造提出书面报告的一种法定手续。停止征税报告是征税人、扣缴责任人、代征人必须实施的责任。实施征税报告轨制无益于税务构造实时把握、阐发税源环境，无益于实现应征税款的精确性。征税报告材料是征税人供给给税务构造的第一手税源材料，税务构造在根据征税报告材料操持征收停业历程中，经由历程查核计较应收税额，开具完税根据等领会征税人的经济勾当环境，把握和阐发税源的变革环境。是以，为了保障税务构造通俗展开征税勾当，确保国度税收的顺遂实现，必须对以偷逃税款为目标，不停止征税报告的行动停止峻厉的惩办。“拒不报告”犯法化的主旨和感化即在于此。经由历程科罚的威慑感化，促使征税人自发地报告本身的应征税款，使国度的税款得以实时足额入库，为避免国度税款的散失筑起一道无力的樊篱。
二、“拒不报告”犯法化合适偷税罪的本色请求
否认论者觉得，“‘拒不报告’不合适偷税罪本色特点的请求。偷税罪的行动本色在于讹诈性，表现为隐藏性、非公然性，这恰是偷税罪之‘偷’的应有寄义和请求。而‘拒不报告’是对税务构造操持权的公然顺从，本色上便是对当局权势巨子的不平，对当局权力的抵挡，此与偷税行动所固然具备的讹诈性、隐藏性截然相反。”[4]这一律念不免无望文生义之嫌。由于此处的“拒”的东西是征税报告责任，而不是征税责任。也便是说，行动人谢绝实施的是税务构造操持局部请求其停止征税报告的责任，而不是间接顺从税务构造征收局部请求实在施征税的责任。
经由历程对我国税款征收情势与流程的阐发，咱们便可知行动人以“拒不报告”体例实现回避征税责任目标时，是具备讹诈性、隐藏性的。我国国度税务总局在1988-1994年停止了以成立征、管、查分手情势为焦点内容的税收征管鼎新，在税务构造外部别离征收、操持和查抄等天性机能局部，实施征、管权力的分手。在现行的税收征管情势下，根基上构成了征税人主动报告征税的征管新款式，税务构造操持局部在请求行动人停止征税报告时，并不触及请求征税报告人缴征税款，“拒不报告”是对征税报告责任的拒不实施、公然违背，而不是对征缴税款的匹敌、拒不实施。
在我国现行的税收征管情势下，税款征收的通俗流程是：税务构造征收局部根据征税报告人报告的数据，开具完税根据后由征税人间接向国度金库经收处交纳。是以，征税报告是征税人实施征税责任的必经法式，征税人不停止征税报告，不管是征税仍是征税都没法顺遂实现。也便是说，“拒不报告”对实施征税责任来讲接纳的是隐身、鸣金收兵的手腕，逃离税务构造征收局部的视野，明显具备隐藏性、非公然性。何故称之与偷税行动所固然具备的讹诈性、隐藏性截然相反呢?咱们不能被犯法的表象――犯法手腕所利诱，为了偷逃税款“拒不报告”，行动人客观上有回避征税的目标，客观上构成了国度税款的散失，这恰是偷税罪的本色地点。
否认论者的别的一个来由是：“拒不报告”的划定“混合了征税报告责任和征税责任的边界。”由于：“偷税的本色是回避征税责任，而非回避征税报告责任，不停止征税报告并不能一律归为回避征税责任。”[1]有的论者以零报告为例，申明不停止征税报告并不能一律而论为回避征税责任。[4]笔者觉得，这一来由不能成立。
起首，从《刑法》的划定来看，“拒不报告”的划定并未恍惚征税报告责任与征税责任的边界。《刑法》第201条划定的“拒不报告”并不是针对统统违背征税报告责任的人，不是一旦不实施征税报告责任就必然构成偷税。以“拒不报告”为手腕成立偷税罪还需知足刑法划定的数额前提，并且构成了不缴征税款的现实，即由于“拒不报告”构成偷税罪的征税人既违背了征税报告责任又回避了征税责任。以零报告为例并不能申明“拒不报告”的划定混合了征税报告责任与征税责任的边界，由于零报告的征税人应征税额为零，他们“拒不报告”不能够或许或许达到偷税罪比例加数额的科罪标准，底子不能够或许或许构成偷税罪。
其次，从违背征税报告责任的法令责任来看，违背征税报告责任不报告的内涵远弘远于“拒不报告”的内涵，“拒不报告”的划定并不混合征税报告责任与征税责任的边界。根据《税收征管法》的划定，违背征税报告责任的行动及其法令责任首要有以下三类：
1.征税人未按期停止征税报告，但按期交纳了税款。在这类环境下，征税人的行动违背了征税报告操持划定，税务构造应根据《税收征管法》第62条对“由税务构造责令刻日更正，能够或许或许处二千元以下的罚款；情节严峻的，能够或许或许处二千元以上一万元以下的罚款”的划定，究查征税人的法令责任。
2.征税人未按期停止征税报告，经税务构造告诉报告而拒不报告。《税收征管法》第35条第1款明白划定：税务构造应辨别征税人是不是构成不缴或少缴应征税款，依法究查其法令责任：(1)经税务构造告诉报告而拒不报告，构成不缴或少缴应征税款的，若是不缴或少缴应征税款数额达到《刑法》第201条划定的，以偷税罪论处；数额未达到其划定的，税务构造应根据《税收征管法》第63条的划定，按偷税究查征税人的法令责任。(2)经税务构造告诉报告而拒不报告，但未构成不缴或少缴应征税款的，税务构造应根据《税收征管法》第62条之划定，情节严峻的，究查征税人的法令责任。
3.征税人不停止征税报告，不缴或少缴应征税款。征税人的这类行动既违背了征税报告的操持划定，也违背了税款征收的操持划定，但并不违背《刑法》的划定，税务构造应根据《税收征管法》第64条的划定，追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
从以上阐发咱们不难发明，《刑法》第201条划定的“拒不报告”是不报告的一个子集，它岂但应具备不报告的调集的特点――违背征税报告责任，还应具备违背征税责任的特点。以是说，“拒不报告”犯法化并不混合征税报告责任与征税责任的边界。
三、“拒不报告”犯法化表现刑法的公道代价
所谓公道，又称公理，从词源上说，它具备正当、公允、同等的寄义。美国学者罗尔斯指出：“公理是社会轨制的首要代价，正像真谛是思惟体系的首要代价一样。”[5]刑法的正当性根据该当是报应与防备的同一。若是仅从报应或仅从防备一个方面来论证刑法的正当性，都是跛足的。只要从报应与防备的同一上，才能周全而迷信地揭露刑法的正当性根据[6]。偷税罪是危险税收征管罪中具备多发性的一种犯法，对其科罪是为了实现防备犯法的目标，而这类防备成果的实现必以对犯法实害停止的报应为限定。是以，偷税罪的科罪标准该当也必须是犯法行动所构成的客观实害。
《刑法》第201条将“子虚报告”划定为偷税罪的一种手腕，对此，不管是刑法学界仍是法令理论中都不存在贰言。那末，为甚么对“拒不报告”犯法化却激烈请求打消呢?这类景象切当使人隐晦。由于，经由历程子虚报告，征税人能够或许或许回避局部征税责任，偷税额所占应征税额的比例通俗都小于100%。可是，以“拒不报告”为手腕停止偷税的，其偷税额所占应征税额的比例通俗都即是100%，其所构成的实害成果与子虚报告比拟，有过之而无不及。若是“子虚报告”遭到科罚赏罚，而对“拒不报告”却不赐与响应的报应，听凭其清闲于刑法以外，若何能防备以拒不报告为手腕的偷税行动呢?这不是无异于在某种程度上鼓动勉励以“拒不报告”的体例偷税吗?刑法的首要代价――公道性何故表现呢?
“拒不报告”作为《刑法》新增添的一种偷税手腕，在理论中遭到税务局部的遍及接待，由于他们觉得这无益于处置不报告与子虚报告的不均衡景象。[7]那末，《刑法》新增这一种偷税手腕是不是瓜熟蒂落呢?笔者的回覆是必定的。
起首，我国《刑法》是在不时点窜中得以完美的。《刑法》作为成文法有其本身的规模性。由于社会干系退化的恒定性、法令的凝结性和立法者感性洞察力的无限性和立法抒发手腕――说话学和立法手艺的规模，立法不能够或许或许穷尽统统范畴，这就象征着成文法必定是开放的。[8]
其次，既然必定刑法是能够或许或许点窜的，那末，面临新陈代谢的“犯法”(由于刑法并未将其划定为犯法，仅是从性子上该当是犯法，以是用引号以示辨别)景象和“犯法”手腕，立法者该当“举轻以明重”。若是危险轻的行动已划定为犯法了，那末，对危险更大、性子加倍卑劣的重的行动也就应看成犯法化处置。《刑法》既然已将子虚报告划定为偷税罪，那末，把“拒不报告”增添为偷税的一种手腕使得这两种偷税行动赏罚的不均衡的景象获得处置，咱们有甚么来由去对它表现质疑呢?
四、“拒不报告”犯法化合适刑法的谦抑性
否认论者罗列的最初一个来由是：将“经告诉报告而拒不报告”行动划定为犯法予以科罚惩办，这与科罚理念不符。科罚是最初的、不得已的手腕，只要以非刑体例无以停止时才可动用[1]。“我国新订正的《税收征管法》第62条划定：‘征税人未根据划定的刻日操持征税报告的，或扣缴责任人未根据划定的刻日向税务构造报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，由税务构造责令刻日更正，能够或许或许处以二千元以下的罚款；情节严峻的，能够或许或许处以二千元以上一万元以下的罚款’可见，若是将‘拒不报告’的行动划定为犯法，那末，就会排挤《税收征管法》中的罚则。”[4]这一来由倍显惨白。但凡违背征税报告责任的行动，《刑法》都予以赏罚吗?明显不是。只要当“经告诉报告而拒不报告”行动合适法定的前提，损害了国度税收分派干系时，即违背征税报告责任且情节相称严峻，《刑法》才予以规制，这恰是刑法谦抑性的表现。根据我国相干的法令诠释，“经税务构造告诉报告”有严酷的前提限定，而“拒不报告”的前提限定比“经税务构造告诉报告”的前提加倍严酷。
根据最高国民法院《对审理偷税抗税刑事案件详细操纵法令几多题目标诠释》第2条的有关划定，具备以下景象之一的，该当认定为“经税务构造告诉报告”：(1)征税人、扣缴责任人已依法操持税务挂号或扣缴税款挂号的；(2)依法不须要操持税务挂号的征税人，经税务构造依法书面告诉其报告的；(3)还不依法操持税务挂号、扣缴税款挂号的征税人、扣缴责任人，经税务构造依法书面告诉其报告的。“经税务构造告诉报告而拒不报告”，是指已获得应税支出，应依法操持征税报告的征税人，不根据法令、行政律例的划定操持征税报告，并经税务构造告诉，仍拒不报告的行动。[9]认定“拒不报告”，该当具备以下前提：第一，客观心态的居心性。即行动人出于不交纳应征税款的目标，居心不报告。“拒不报告”和未按期报告是性子差别的行动：未按期报告是指报告期已届满，征税人由于某些缘由耽搁了报告，并无客观上的居心，《税收征管法》对未按期报告零丁划定了法令责任，不按偷税处置；“拒不报告”固然也是跨越刻日依然不报告，可是征税人客观上存在间接居心，即明知该当缴征税款而居心不交纳或少缴征税款，并且有回避交纳应缴税款不法赢利的目标。在不切当证据证实施动人有偷税居心心态的环境下，只能根据“疑罪从无”的准绳，不能认定为偷税。第二，告诉时辰的限定性。即税务构造告诉的时辰必须是在法定或依法肯定的征税报告刻日以后。第三，告诉次数的单数性。即必须是税务构造屡次告诉报告。所谓“屡次”，按凡是懂得，最少需三次。第四，报告行动的能够或许或许性。即行动人在那时的环境下能够或许或许停止征税报告，不存在不可抗力等身分的影响。某一行动只要同时合适上述前提，才能成立“经税务构造告诉报告而拒不报告”。[10]
是以可知，《刑法》并不赏罚统统违背征税报告责任的行动，它规制的只是此中一小局部情节很是严峻并且合适法定前提的行动。也便是说，“拒不报告”远远不能代替《税收征管法》第62条所划定的“征税报告”，它不能够或许或许使《税收征管法》中的罚则被排挤。
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中图分类号：F810.424 文献标记码：A文章编号：1673－291X（2011）17－0078－02
根据《中华国民共和国小我所得税法》及实在施条例的划定，征税人须要到税务构造操持征税报告的景象有5种。从今朝我国小我获得支出和小我所得税征收操持环境看，须要小我操持征税报告的首要是“年所得12万元以上的”景象。由于“年所得12万元以上的”景象绝对其余几种景象的人数较多，是以，从2006年起头实施的年所得12万元以上的征税人自行征税报告轨制遭到了遍及存眷，也恰是如斯，进一步完美小我所得税自行征税报告轨制也就很是首要和须要。
一、实施小我所得税征税人自行征税报告轨制的意思
（一）进一步增强征税人的征税熟悉和监视税款操纵熟悉
实施小我所得税征税人自行征税报告轨制，无益于鞭策财务决议计划民主化、法制化的历程。在代扣代缴轨制下，征税人获得的现实支出常常都是税后支出，良多人并不清晰本身缴了几多税，是不是照实交纳了税款，也无需领会税收政策与轨制的变革，只是主动地接管了被扣税款的现实。实施自行征税报告轨制，使征税人现实上到场了税收操持勾当，根据我国今朝的征税报告表填列体例，征税人要清晰地填写税前支出、已缴税款等名目，这就须要征税人停止税前支出计较或向扣缴责任人索要完税根据等使命。经由历程对税收操持勾当的到场，征税人既领会了税法、税收政策，清晰地晓得了征税给本身带来的好处变革，也加倍关怀和正视税法、税收政策的变革，关怀和监视税款操纵的去处，构成对当局政策挑选及行动的束缚。税收政策与当局行动的迷信化、公道化、法制化，反曩昔又会增进征税人对税收使命的懂得、关怀、撑持，使征税人的征税熟悉遍及得以增强。
（二）无益于增进社会调和
我国今朝住民贫富差别有扩展的趋向，在局部人中也呈现了“仇富”的不通俗心态。经由历程自行征税报告，能够或许或许使更多的人领会高支出者在获得高支出、据有更多社会资本的同时，也交纳了绝对较多的税款，为经济社会成长和社会福利程度的进步作出了更多的进献。自行征税报告的实施也使当局能够或许或许清晰地领会以后社会各阶级的支出状态、支出来历、支出渠道、支出规模，从而无益于对高支出者的征税状态停止监控，无益于拟定加倍迷信公道的税收调控政策、税收轨制和征收操持体例，进而无益于增进支出和社会财产的公允分派。同时，自行征税报告也会使这局部征税人加倍关怀当局的政策和行动，鞭策当局迷信决议计划、迷信操持、迷信办事程度的进步，从而增进调和社会的拔擢。
（三）无益于鞭策小我所得税制鼎新的历程
尽人皆知，我国现行小我所得税制是分类所得税制，其鼎新的标的目标是实施综合与分类相连系的所得税制。小我所得税的综合课征绝对分类课征具备更强的公允支出分派功效，面临今朝住民支出差别的不时扩展，尽快实施综合与分类相连系的小我所得税制也是增进支出公允分派的火急须要。可是，综合课征制下的税款肯定与交纳接纳的是报告征税轨制，而在我国今朝的税收环境下，周全的自行征税报告明显是难以有用停止的，天然综合课征制也难以获得很好的成果。今朝，在一局部征税人中实施自行征税报告，一个很是首要的感化便是增强征税人自行征税报告的熟悉和程度.充实把握征税人的支出信息，堆集处置征税报告的使命经历.为将来综合与分类相连系所得税制下的综合课征所请求的自行征税报告供给操持经历、奠基操持底子。
二、影响征税人自行征税报告的首要题目
（一）征税人主动报告熟悉不强
固然2005年12月国务院颁发的《小我所得税法实施条例》中就明白了年所得跨越12万元的小我须要停止征税报告，但由于征税人遍及存在着征税熟悉较弱，亦贫乏进修和领会税法的主动性，和在曩昔小我所得税代扣代缴轨制中构成的习气性依靠，人们对自行报告贫乏精确的熟悉。或不晓得本身须要停止报告，或不清晰若何停止报告，乃至有相称一局部人将自行征税报告曲解为再缴一次税，为此，影响了报告的顺遂停止。由于熟悉的贫乏，在曩昔的一年中，大大都征税人并未就年度结束后的征税报告做出响应筹办，对整年支出不做详细的记实，或不完整地保管支出根据和完税根据。如许，对支出名目单一、调集，或多为大额支出，和税务构造侧重羁系的重点征税人，就年内支出停止报告绝对较为轻易；而对支出名目多、次数多、支出分手，每次（项）支出额绝对较小，且多为现金支出的征税人，精确理清及报告其整年所得存在必然的坚苦。在今朝遍及实施代扣代缴轨制的环境下，偶然扣缴责任人在付出小我支出时扣缴了应征税款，但并不给征税人开具扣税根据，征税人在报告时，由于不清晰已征税额，也不会复原计较支出额，而这时辰再向付出单元讨取扣税根据有必然难度，出格是一些异地付出和一次易，还能够或许或许底子没法获得扣税根据，如许就都影响了征税报告的精确性。
（二）贫乏通顺的信息来历渠道
由于汗青和生意习气等缘由，在社会经济糊口中依然存在着大批的现金生意，小我现金来往和支出极多，并且我国的现金操持轨制绝对败坏，这使得税务构造在小我所得税征管上存在相称大的坚苦，税务构造难以获得小我支出和财产状态实在精确的信息材料，征管本钱高但成果不佳。出格是在对高支出者的征操持论中，由于其支出来历常常多情势、多渠道，具备分手性和隐藏性，而税务构造在今朝的体系体例下由于税务局部和其余相干局部贫乏本色性的共同体例（比方税银联网、国地税联网等），信息不能实现同享，构成了外部信息来历不畅，税务局部没法精确判定税源构造征管。同一征税人在差别地域、差别时辰内获得的各项支出，在征税人不主动报告的环境下，税务局部底子没法统计汇总，对高支出人群更轻易产生征管缝隙和查抄死角。倒霉于税务构造监控各类涉税生意和小我的现实支出来历。
（三）个税报告的鼓动勉励机制和赏罚机制不健全
我国对依法自发、主动、照实的征税报告者贫乏响应的鼓动勉励体例。详细表此刻以下几个方面：第一，职工交纳的小我所得税与与其在此后的养老、教导、医疗、住房等方面不干系，征税人难以体味到税收所该当带来的社会福利，从而限定了征税人报告征税的主动性和主动性。第二，贫乏公道的退税、免税政策。由于我国小我所得税接纳的是分类税制情势，在代扣代缴税款时已作了用度扣除，按应征税所得额征税，以是，在年末自行征税报告时，征税人只要补税的挑选，不退税的能够或许或许，主动性必然遭到影响。
我国现行税收罚则的赏罚偏轻和罚款数目划定上的弹性， 加上执罚职员的客观随便性和人治身分的存在， 使征税人的不顺从本钱微贫乏道， 从今朝我国小我所得税自行报告的现实实施环境来看，一些不完整实施征税责任的小我也不遭到响应的赏罚，这必然会影响征税人主动报告的主动性，从而减弱了自行报告轨制的实施力。
三、完美小我所得税自行征税报告轨制的详细倡议
在我国，一局部征税人自行征税报告还属于一种新的具备摸索性、堆集经历性子的使命，从今朝小我所得税操持的表里部前提来看，对年所得12万元以上的征税人实施自行报告轨制具备必然的超前性，在某些方面超出了今朝税收操持的外部底子前提和现有征管手艺前提。在我国经历贫乏、前提完美的环境下，小我所得税自行报告历程中呈现一些题目是难以避免的，并且这些题目也不能够或许或许一次性地或在短时辰内全数处置，须要在此后的征税报告中不时堆集经历、实时调剂、慢慢完美。
（一）在全社会构成依法征税报告、依法征税的空气
最近几年来，税务局部很是正视税法宣扬使命，各类媒体也不时地对税法常识、税制鼎新等题目停止重点的宣扬与报道，依法征税的看法与熟悉已慢慢在社会公家中构成。今朝首要是有相称一局部人对征税事件、自行征税报告事件不领会或正视程度、存眷程度不够。税法宣扬的重点该当针对这类环境，接纳多种情势，面向公家成立征税报告奉告和好心提示机制。经由历程遍及奉告和有针对性地好心提示，慢慢增强全数社会成员的征税熟悉，为小我所得税自行征税报告轨制的实施供给杰出的社会环境。
（二）完美征税办事体系，为征税报告奠基杰出的底子
根据我国今朝的环境，笔者倡议，连系征税报告中碰到的难点和首要题目，诸如若何处置征税人贫乏须要的年度支出记实、若何有用地停止周全提示、若何处置征税人没法获得扣缴税款根据、若何赞助征税人精确计较“年所得”、若何界定家庭支出的归属、若何鞭策有用的税务、若何真正消弭征税人的一些不妥疑虑、若何让征税人晓得主动征税报告对其是无益的等一系列题目，有针对性地做好征税办事，处置轨制中存在的征税人“难为”题目，使征税人兴奋、顺遂、便利、高效地实现征税报告。
（三）强化相干局部和单元在涉税事件中的法令责任和责任
一、我国个税自行征税报告的题目及缘由阐发
(一)我国个税自行征税报告的近况及存在的题目
以后，我国个税自行征税报告过于匆促，相干轨制推出后，不得于有用实施。鉴于高支出者本身的支出来历浩繁，加上不报告先例、征税人对本身的支出并不记账的习气，详细计较支出并停止个税自行报告很是坚苦，是以，自行报告的实施历程须要留有充实的会商时辰。个税自行报告请求，不管支出凹凸都须要停止征税报告，对报告额实施有补有退轨制，使税收成为全民到场的奇迹。个税自行报告实施历程存在按捺、悲观身分，同时还存在其余限定前提，如：税收环境、羁系环境、税收轨制、大众底子等，个税自行报告的实施历程须要充实斟酌这些身分。
(二)存在题目标缘由阐发
1.征管举措方法和体例不完美今朝，良多地域办税点少，相干的征管举措方法不到位，使征税熟悉软弱的征税人不情愿交税，并成为不停止自行报告的来由；税务构造奉行个税操持轨制，对每一个征税人以身份证为考证焦点停止征税挂号，并且获得加倍精确的征税人信息。税务局部对征税人的缴税报告行动停止羁系，对征税人的隐性支出税务局部并不有用的束缚力，还贫乏有用的监控手腕，很难达到调理支出的目标。以后税务构造个税支出，首要是由公然货泉情势下高支出征税人供给，而对非货泉化支出，税务构造难以羁系，而高支出者支出渠道多，躲避税收的体例较多，税务局部更是难以获得实在的数据信息，对消了征税报告使命的初终，自行报告的实施成为低支出征税人的有用承担。别的，我国自行报告征税羁系力度不到位，最高赏罚在2000到10000元，并不影响征税人信息品级、更不会留下偷税案件，是以，从个税自行征税报告的近况来看，良多不实施征税责任的征税人，底子不遭到赏罚，即减弱了税法的实施力，同时也影响了主动停止个税征税人群，主动报告主动性。是以，今朝税收反向负面调理严峻，影响了征税人公允征税的内心，对自行报告轨制的实施带来了良多倒霉身分。2.报告征税机制不成熟现行相干标准，并没对这些报告征税现实操纵历程存在的题目起到无力的束缚，暂行划定中另行划定，不拟定实施细则，致使相干行动不被社会众所承认；别的，由于税务与税务局部存在必然的干系，机构为征税人办事时，会呈现由税务局部先容机构题目，使征税人觉得税务不具备公道性、觉得税务诺言低。别的一方面，停业职员的本色不齐，构成业全体品质不高，从而限定了业的成长；以后，我国对税务停业并不明白的行业标准，中介机构用度高、低不一，根基是由两边调和而定，中介机构会根据本身程度，对客户遏拟订价，订价高、低各别，乃至相差在30倍之多，使市场胡乱免费，不一个杰出的空气；3.个税自行报告体系不标准以后，我国个税自行报告体系不够标准，专业职员在停止个税报告时也会碰到题目，如许就增添了报告使命的难度，使自行征税报告的奉行遭到了限定。鉴于专业职员对报告填写都很坚苦，更不用说高支出职员自行填写，良多征税人会以报告难为来由而不停止报告；别的，报告内容过于烦琐，填写的相干支出并不本色意思，税务构造能够或许或许操纵别的体例来搜集、领会征税人精确的支出信息，即削减了征税人自行填写征税报告使命，还能够或许或许获得加倍精确的信息；自行征税报告难的别的一个首要缘由便是，自行报告并不对报告前提做出计划，即使是税务构造也贫乏无力的信息撑持，给征税报告轨制的奉行带来了妨碍。有的征税人有多渠道的支出，可是今朝税务体系天下各省的数据信息未联网，只对省级联网，其省内规模的特区的信息有的处所也未在联网的信息规模内，以是税务对每一个征税人统计的数据是单方面和完美的，对实施标准同一报告轨制贫乏须要的数据统计作为撑持。有的处所税务报告体系中所供给的数据信息也不齐备，只要国民小我的实缴税额，不应征税所得额，如许在现实报告时就会构成取数的坚苦。国民小我不能够或许或许去挂号每一个征税年度每一个月的支出额，而是税务的报告体系应供给完整的日常平凡月度报告的记实，如许在取数和查对上比拟便利就无益于征税人报告。4.国民个税自行征税报告熟悉较低个税自行报告，须要征税人把握税款计较的根基才能，每一个月征税人按实收到的支出，停止自行征税报告，这一历程中须要征税人将多渠道的支出停止复原，将每一个支出及应征税额停止别离报告，可是，由于以后良多的征税人并不如许的才能，并不支出记实的习气，使自行征税报告操纵呈现妨碍；别的一方面，征税人自立报告看法极差，他们更习气于上门征税情势，使征税人对个税自行报告存在抵抗内心，是以，进步征税人自行报告效力，出格是个别户主的主动报告熟悉，须要从看法上对征税人的看法予以完整改变。
二、成长我国个税自行征税报告轨制的战略
(一)增强个税税收征管，进步监控力度和有用性
成立周密的小我支出监控体系，肯定征税人应征税支出额，对这局部支出严酷管束，从本源上堵住漏税行动；起首与银行主动共同，鞭策小我付出账户实名制，实施一人一码、一人一账号，并停止财产挂号，实时把握征税人的实在支出，避免支出分手呈现漏税景象。实名挂号能够或许或许将财产支出显性化，增进个税的征收操持；其次对征税人实施编码制及编码汇总，搜集小我税收自行报告信息并加以操持；增强国际外税务构造协作与互换，辅佐税务构构成立支出报告轨制，为个税自行报告供给有用的信息；健全查核体系搜集化操持，用来操持个税自行报告中大批数据及档案，为征税人节俭报告时辰，进步税收征管效力；为每一个征税人成立一个专有的报告码，成立个税自行报告档案，考证报告职员报告材料的实在性；个税自行报告实施征税结算实名制，为高支出人群设立特地的档案，并停止自行报告的重点监视与操持。
(二)成长报告征税机制
强化个税自行报告立法，使税务机构获得公道的权。出台个税自行报告律例，能够或许或许为该行业成长供给法令底子，束缚行业行动。强大税务机构职员的专业化本色，避免由于从业职员手艺不齐，对停业品质产生影响，而限定停业的成长。固然最近几年来，税务行业培育了良多专业化人材，可是行业外部缺口依然很大。跟着市场须要的不时扩展，会有更多的专业职员进入到行业中，拟定从业准绳、拟定公道的免费标准，而这些标准对业的安康成长很是须要。税务机构免费标准该当根据办事量的几多来拟定，并设立行业羁系机制，如：成立行业协会、由当局操持构造实施外部监视，对税务行业免费标准并停止监视与操持，以确保行业公道订价，避免行业内恶性协作；成长机制须要加大对业的宣扬力度，使征税人充实熟悉到行业的本色。别离税务构造与机构间的干系与职责，经由历程增强稽察、操持，来保障征税人的正当权力。
(三)完美个税自行报告体系
自行报告是征税人的责任、殷勤征税办事是税务构造的责任。完美个税自行报告体系，保障税务构造为征税人供给加倍对劲的办事，在征税人与税务构造间成立同等的干系，使高支出人群个税自行报告使命加倍便利的实现；强化相干局部之间的协作，加快信息拔擢步调，经由历程联网体例停止个税自行报告，即进步了相干信息的把握速率，又简化报告内容及报告法式，使征税人获得便利的办事；强化自行报告软硬件配套举措方法，在自行报告历程中，对征税人的身份停止考证，进步征税人信息失密度；加大对个税自行报告教导的宣扬力度，使征税人领会自行报告的须要性，能够或许或许自发停止个税征税报告。
(四)进步我国国民个税自行报告的主动性
经由历程进步国民的征税熟悉，在社会构成征税名誉的空气，将个税自行报告作为税收征操持的首要手腕，使自发报告并缴征税款；进步当局对征税人的办事品质，实在改变当局局部的使命立场及使命体例，使征税人感遭到本身的权力与位置。税务局部对征税人停止征税责任宣扬时，加倍正视征税人的正当权力，使征税人充足领会税款的用处，增添税款操纵通明度；明白征税人的征税责任，保障征税人实在实施责任，完整消弭征、纳两边的匹敌位置；增强国民征税熟悉，处置好当局构造与征税人的干系，在二者之间成立同等的法令干系；培育征税人维权熟悉，阐扬其对税务局部的监视感化。有用查核当局支出规模及成果，增强征税人决定信念，使其自发征税。
参考文献：
[关头词]信息手艺 征税报告
中图分类号：TP311 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）22-0100-01
一、征税报告
征税报告是指征税人、扣缴责任人在产生法定征税责任后，根据税法或税务构造相干行政律例所划定的内容，在报告刻日内，以书面情势向主管税务构造提交有关征税事变及应缴税款的法令行动。
征税人必须遵照法令、行政律例划定或才税务构造遵照法令、行政律例的划定肯定的报告刻日、报告内容照实操持征税报告，报送征税报告表、财务管帐报表和税务构造根据现实须要请求征税人报送的其余征税材料。
二、信息手艺
信息手艺，是首要用于操持和处置信息所接纳的各类手艺的总称。它首要是操纵计较机迷信和通信手艺来假想、开辟、装配和实施信息体系及操纵软件，在计较机和通信手艺撑持下用以获得、加工、存储、变革、显现和传输笔墨、数值、图象和声响信息，包含供给装备和供给信息办事两大方面的体例与装备的总称。
三、征税报告与信息手艺相连系
曩昔报告体例首要有三种。起首是间接报告，也称上门报告，是指征税人和扣缴责任人在划定的报告刻日内，自行到税务构造指定的办税办事场合报送征税报告表、代扣代缴、代收代缴报告表及有材料。 其次是邮寄报告，是指经税务构造核准，征税人、扣缴责任人操纵同一的征税报告公用信封，经由历程邮政局部操持交寄手续，并以邮政局部收条作为报告根据的一种报告体例。最初简略单纯报告，是指实施按期定额的征税人，经由历程以缴征税款根据代替报告或简并征期的一种报告体例。
现现在，经由历程征税报告与信息手艺连系，实现了经由历程计较机和搜集通信手艺，使征税人深居简出便可实现报告征税，构成了一种新的报告体例，既电子报告，指征税人、扣缴责任人在划定的报告刻日内，经由历程与税务构造接管操持征税报告、代扣代缴及代收代缴税款报告的电子体系联网的电脑终端，根据划定和体系收回的唆使输出报告内容，以实现征税报告或代扣代缴及代收代缴税款报告的体例，是征税报告情势的一次反动。
四、实施上风
由于接纳了新的报表手艺，一方面税务局根据法令律例变革停业报表更轻易了，节流了人力，下降了本钱，并且进步了效力，别的一方面征税人不受时辰和园地的限定，能够或许或许全天24小时操纵征税报告体系，避免了到征税办事厅报告时的拥堵，削减等待时辰，进步了使命效力，削减了征税人因照顾现金报告征税产生的不须要的危险，操纵简洁，大大下降了资金本钱。并且，征税报告的精确率大大进步了，削减了征税报告历程中产生的题目，增进了社会的调和成长。实施征税报告电子信息收罗体系不但能够或许或许加重征税人的承担，省去征税人往返跑路的本钱，也能够或许或许加重税务局部的征收本钱，进步办事效力。
五、存在题目
1、跟着征税人愈来愈多地挑选网上报告体例，诚信题目成为网上报告拔擢中的一大困难。从理论下去看，征税人信用度不高和税收报告体系贫乏响应的节制手腕这两个身分限定我国征税诚信网上报告体系拔擢。征税报告存在不实，网上报告体系对不诚信报告行动束缚性不强。网上报告历程中负有征税责任的单元或小我违背税法有关划定，如以假停业、假停业，假刊出、假报告、做假账等各类子虚报告信息，接纳坦白、捏造、虚报等讹诈性手腕，袒护或逃走其已成立征税责任，不缴或少缴应征税款。这些不诚信行动侵扰了市场经济的通俗次序，下降报告的可托度，可是网上报告体系却不能对这些行动加以节制，从底子上根绝这些行动的产生。
2、征税办事网上报告固然比拟便利，但仍是存在体系不不变，报告岑岭期反映迟慢，速率变慢等题目。别的，网上报告须要必然计较机操纵手艺，这对一些较少打仗过计较机的管帐职员是一项挑衅。
六、倡议及定见
1、增强依法征税的宣扬、教导。应经由历程搞展览、办征询、开讲座、编课本等情势，操纵电视、播送、搜集、报刊等媒体轰轰烈烈地展开税法宣扬勾当，使税收法制看法慢慢深切民气，进步国民依法征税熟悉，同时对比实报告的企业赐与宣扬和鼓动勉励。营建诚信征税，依法治税的杰出社会空气。
2、要成立分类操持轨制。可按报告体例即上门报告、邮寄报告、网上报告停止分类；也可按通俗户、非通俗户、失落户等范例停止分类。差别的范例，报告操持的体例和请求差别；现行的征管信息体系根基具备主动别离各类范例的功效，要充实阐扬微机在报告操持中的感化，实时将报告内容录入微机，经由历程征管信息体系产生报告户、未报告户、非通俗户、失落户平分类报表，税务职员可据此根据差别性子、差别环境实时别离作出处置。
我国一年一度、延续近半年的企业所得税汇算是财会职员的一项沉重使命，而此中的管帐与税法差别的调剂又是重中之重。由于管帐与税法的目标差别，加上税收政策的多变性，是以税法与管帐之间的差别将持久存在。并且，跟着国度对经济干涉干与的增强，二者之间的差别也会愈来愈大。这就象征着将来企业所得税汇算使命中管帐与税法差别的调剂能够或许或许会加倍沉重。咱们可否找寻在企业所得税汇算中加重管帐与税法差别调剂的有用路子？本文拟经由历程中美所得税报告的比拟，以期获得无益的启迪。
一、中美企业所得税征税报告的比拟
（一）企业所得税征税报告时辰的比拟
1.我国企业所得税征税报告时辰。
（1）企业所得税预缴的时辰。我国企业所得税能够或许或许分季预缴，企业能够或许或许根据本身的环境向本地的税务构造按季停止报告。企业该当自季度结束之日起15日内，向税务构造报送预缴企业所得税征税报告表，并预缴税款。
（2）企业所得税汇算清缴的时辰。我国的企业所得税年末要停止汇算清缴。企业停止汇算清缴的时辰为1月1日至5月31日共5个月的时辰，企业要向税务构造报送年度企业所得税征税报告表及汇算清缴，多退少补。企业在停止报告时除报送征税报告表外，还该当根据划定附送财务管帐报告和其余相干材料。
2.美国企业所得税征税报告的时辰。
（1）企业所得税预缴的时辰。美国的征税年度可自行挑选，即能够或许或许自在挑选征税的起迄日期。在美国，企业选定征税年度后可提出估计报告表并自行计较应税所得。不管企业所挑选的征税年度是甚么，日常平凡的预缴时辰是不异的，别离于4月、6月、9月和12月的15日内预缴税款。
（2）企业所得税汇算清缴的时辰。企业所得税年度汇算清缴的时辰能够或许或许分为两类。一类汇算时辰从1月1日起至3月15日止，总计2个月又15天；一类汇算时辰从10月1日起至12月15日止，总计2个月又15天。不管企业挑选何种汇算清缴时辰，企业在填报结算报告表的同时，必须缴征税款，多退少补。
（二）企业所得税征税报告的计税底子的比拟
1.我国企业所得税征税报告的计税底子。今朝我国企业所得税的计税底子是以财务管帐为底子，在财务管帐的底子上遵照税法的相干税收标准停止调剂。也便是说，我国企业是根据管帐的相干法令轨制停止账务处置，而不是税法，以是企业损益表中计较出来的利润总额并不是应征税所得额，企业在交纳企业所得税之前，还须要根据税法的相干法令轨制对管帐利润停止征税调剂，计较出应征税所得额。今朝，我国企业均根据企业管帐准绳来做财务账，而并不设置特地的税务管帐账，也便是说企业所得税的征税报告根据是财务管帐，以是年关企业在填制征税报告表的时辰要对管帐利润根据税法的划定停止征税调剂。
2.美国企业所得税征税报告的计税底子。美国今朝接纳的是财税分手的管帐情势。在美国的企业里能够或许或许成立两套账务体系，一套是以管帐准绳及其相干标准性文件成立的，特地供企业投资者、外部操持职员、债务人及其余好处相干者操纵。别的一套是以税法的相干标准性文件成立的，特地办事于当局的税收征缴与羁系。美国的大中型企业出格是上市公司为了知足投资者和其余各方的须要，必须出具根据管帐准绳填制的财务报告，以是企业必须根据管帐准绳设置财务账。但美国的财务准绳与税法是完整分手的，为了停止征税报告企业另行设置了税务管帐，即使只设置一套财务账，在征税报告时也要按税法划定停止调账。而良多小企业设置的是税务管帐，管帐职员在填制报告表时不须要停止征税调剂。
（三）企业所得税征税报告表的布局比拟
1.我国企业所得税征税报告表的布局。
（1）企业所得税征税报告表布局假想的公式。我国企业所得税的计较接纳的是间接法，即先算出管帐利润再根据管帐准绳和税法的差别停止调剂以此来获得应征税所得额，计较的公式以下：应征税所得额=管帐账面支出-管帐账面本钱-时代用度±征税调剂。根据计较获得的应征税所得额和合用的税率计较应纳所得税额。
（2）企业所得税征税报告表的首要名目。我国的征税报告表主表的名目首要分为三类，别离为支出名目、扣除名目和征税调剂名目。支出名目包含停业外支出等企业的统统的支出，且支出名目中只要加项并不减项。扣除名目首要包含发卖本钱、停业税金及附加、时代用度、投资让渡本钱及其余扣除名目，这些名目都来自利润表，其本色是对管帐利润停止征税调剂。前两项是根据管帐报表得来的，管帐报表的体例是根据管帐准绳的划定，是以须要停止征税调剂才能获得精确的应征税所得额。
2.美国企业所得税征税报告表的布局。
（1）企业所得税征税报告表布局假想的公式。美国的所得税计较接纳间接计较的体例，不须要停止征税调剂，应征税所得额=支出-扣除名目。此中的支出为支出总额扣除发卖本钱，而扣除名目除包含管帐准绳中的扣除额还包含征税调剂的数额。根据应征税所得额挑选精确的累进税率计较应征税额。
（2）企业所得税征税报告表的首要名目。美国的企业所得税征税报告表主表的名目首要分为支出名目和扣除名目。支出名目是以税法划定的支出为底子，和税务账的科目根基分歧。扣除名目是以税法划定的本钱和时代用度为底子，和税务账的科目根基分歧。美国的支出名目不但包含企业统统的支出，还将企业的发卖本钱参加但作为减项，即它是扣除发卖本钱的支出总额。美国把统统须要调剂的名目都放到了扣除名目里，比方股利，股利原来是属于支出但有些股利是免税的，在美国的主表中并不须要停止调剂而是间接作为扣除名目予以扣除。
二、比拟论断
（一）企业所得税征税报告的计税底子差别
我国的征税报告表是根据财务报表来填列的，是以须要停止征税调剂，而美国的征税报告表的填列根据是税务体系的数据，只须要停止少许的征税调剂。填报根据的差别致使两国征税报告表布局的差别，这也是我国的报告表中有征税调剂名目而美国不的底子缘由。不管美国企业挑选的是账务体系中的财务管帐仍是税务管帐，它们终究城市经由历程调账转化成税务情势，不需停止征税调剂，若是我国大中型企业也接纳这类情势，企业的管帐职员在填报报告表时将省去良多费事。
（二）企业所得税征税报告的时辰差别
我国的年度报告时辰比美国要多两个月，如许能够或许或许让企业有更丰裕的时辰筹办报告材料，同时我国的征税报告时辰比企业发布年度财务报告要晚一个月，如许能够或许或许恰当加重企业财务职员的使命量，也能够或许或许避免两项使命同时停止构成紊乱，下降毛病呈现的概率。别的，在财务报告经由历程审计对外发布的底子上填报的征税报告表其精确度和可托度要更高一些。但我国的企业所得税征税报告的时辰擅长美国的底子缘由是我国企业须要停止大批的烦琐的征税调剂而不得不耽误征税报告的时辰以知足企业的须要。
（三）企业所得税征税报告表的逻辑干系差别
我国的主表前半局部的数据都是来自财务报表，获得的成果是调剂前的应征税所得额，后半局部是征税调剂获得真实的应征税所得额。我国报告表的这类情势与我国的利润表是不异的。如许做的目标是便利报表操纵者对企业的通俗的红利才能作出判定，可是这类情势用在征税报告表上是不妥的，由于征税调剂前的应征税所得额不管对企业仍是税务构造都起不到任何感化。美国的报表的逻辑干系要绝对简略一些，并不把税法与管帐的差别停止零丁的征税调剂而是都放入扣除名目。报表逻辑干系差别的底子缘由是报表的填报根据差别。别的，我国报表的勾稽干系庞杂，主表和附表之间是多头对应的干系，是以管帐职员在填报时有很大的难度。而美国的主表和附表是一对一的干系，如许易于管帐职员的懂得和填报。
三、我国企业所得税征税报告的改良假想
我国企业所得税征税报告的计税底子的挑选可鉴戒美国的情势。我国的大中型企业出格是上市公司固然具备调账的才能，但企业因停业量大且税法与管帐准绳的差别较烦琐，是以年关管帐职员填报报表的使命很是艰难。是以跟着我国管帐轨制的不时完美和企业管帐机构的不时健全，大中型企业可鉴戒美国企业的情势设置特地的税务管帐岗亭和税务管帐帐本，如许可根据税务账间接停止填报。而2013年1月1日周全实施的《小企业管帐准绳》在拟按时就着眼于管帐与税法的调和，尽能够或许削减管帐划定与税收政策的差别，许可局部管帐因素的核算体例接征税法划定，是以小企业在年关填报报告表时根基不须要停止征税调剂。
征税报告表的假想重点要表现出企业所享有的税收优惠。如许既能够或许或许表现企业对本地财务的进献，也能表现本地当局对企业的搀扶和回馈。同时，企业所得税征税报告表的假想也要斟酌削减企业管帐职员的使命量和使命难度。报告表的假想能够或许或许参考美国的假想理念，但并不是完整照搬美国的报告表。
企业所得税是国度财务支出的首要构成局部，在调理国度、企业和小我好处干系上起着很是首要的感化。完美我国的企业所得税征税报告不但要利于企业管帐职员精确、疾速、高效的实现税务使命，同时也无益于税务构造的监视查抄，催促企业实时精确的报税征税。
参考文献：
1.丁一.征税报告轨制比拟研讨[OL].中国财税网，2004-4-7.
2.毛礼明.征税报告轨制研讨[D].吉林大学硕士学位论文，2009.
税务挂号轨制，又称征税挂号轨制，是征税人在停业、停业前和出产运营时代产生有关变革时，在法按时辰内就其运营环境向地点地的税务构造操持书面挂号的一项根基轨制。成立税务挂号轨制，对增强税收征管、避免漏管漏征、增强征税人依法征税的看法，具备首要意思。
（一）税务挂号的规模
1.凡在我国处置出产运营，并经工商行政操持局部核准停业的企业，企业在外埠设立的分支机构和处置出产、运营的场合、个别工商户及处置出产运营的奇迹单元，都该当自支付停业执照之日起30日内，持有关证件，向本地主管税务构造书面报告操持税务挂号。
不处置出产、运营勾当，可是遵照法令、行政律例的划定负有征税责任的单元和小我，除税务构造划定不需操持税务挂号者外，该当自遵照税收法令、行政律例的划定成为法定征税人之日起30日内，向地点地税务构造报告操持税务挂号。
外商投资企业、本国企业和其余境外企业，和外籍职员、无国籍职员和其余境外职员，在中国境内处置修建、装配、拆卸、调试、补缀等工程功课和供给征询、培训、操持和处置其余出产、运营或其余劳务勾当的，该当自签订条约之日起5日内，向运营停业地点地的税务构造报告操持税务挂号。
遵照我国税法划定负有征税责任的外籍或无国籍人，该当自出境之日起15日内，向地点地税务构造报告操持税务挂号。
主理商品生意会、定货会、展销会、博览会、互换会和其余运营性停业勾当的单元和小我，和主理文艺扮演、体育扮演及其余文明艺缩勾当的单元和小我。都该当在正式起头之前，向地点地税务构造报告操持税务挂号。
工商行政操持构造该当将操持挂号注册、核发停业知照的环境，按期相税务构造传递。这是2001年《税收征管法》订正新增添的内容，目标是增强工商行政操持构造与税务构造的共同，促使征税人依法操持税务挂号，响应的法令责任划定为，征税人不操持税务挂号的，由税务构造责令刻日更正；过时不更正的，由工商行政操持构造撤消其停业执照。
2.处置出产运营的征税人，税务挂号内容产生变革的，该当自工商行政操持构造操持变革挂号之日起30日内，持有关证件向原税务构造报告操持变革税务挂号；若有的征税人按划定不须要在工商行政操持局部操持注册挂号的，该当自有关构造核准或颁布发表变革之日起30日内，持有关证件向原税务挂号构造操持变革税务挂号。
3.征税人产生闭幕、停业、撤消和其余景象，依法停止征税责任的，该当在工商行政操持构造操持刊出挂号前，持有关证件向原税务挂号构造报告操持刊出税务挂号；根据划定不须要在工商行政操持构造操持注册挂号的，该当自有关构造核准或宣布停止之日起15日内，持有关证件向原税务挂号构造报告操持刊出税务挂号。
征税人被工商行政操持构造撤消停业执照的，该当自停业执照被撤消之日起15日内，向原税务挂号构造报告操持刊出税务挂号。
征税人在操持刊出税务挂号前，该当向税务构造结清税款、滞纳金、罚款，缴销发票和其余税务证件。
4.外出运营的征税人，应于达到运营地之日，持原地点地税务构造填开的外出运营税收操持证实，向达到地税务构造报告操持报验挂号。
别的，遵照税收法令、行政律例负有代扣代缴、代收代缴税款责任的扣缴责任人，该当向主管税务构造报告操持扣缴税款挂号，支付代扣代缴或代收代缴税款根据。详细操持规模和体例由国务院划定。
（二）税务挂号的内容
征税人操持税务挂号时，该当提出请求挂号报告，照实填写税务挂号表。
征税人在填报挂号内容时，该当根据差别环境响应供给有关证件和材料。
（三）税务挂号证件
对征税人填报的税务挂号表、供给的证件和材料，税务构造该当自收到之日起30内查核结束，对合适划定的，予以挂号，并发给税务挂号证件。
处置出产、运营的征税人该当根据国度有关划定，持税务挂号证件，在银行或其余金融机构开立根基存款账户和其余存款账户，并将其全数账号向税务构造报告。银行和其余金融机构该当在处置生查、运营的征税的账户中登录税务挂号证件号码，并在税务挂号证件中登录处置出产、运营的征税人的账号。税务构造依法查问处置出产运营的征税人开立账户环境时，有关银行和其余金融机构该当予以辅佐。银行和其余金融机构的此项辅佐责任是2001年《税收征管法》针对征税人不操持税务挂号、多用户开户、回避税源操持的题目而新增划定的。这有助于进步税务挂号证件在征税人经济勾当中的法令位置，共事有助于增强税收征管。
征税人支付的税务挂号证和扣缴责任人支付的代扣代缴、代收代缴税款根据，不得转借、涂改、损毁、生意或仿制。税务构造对税务挂号证件实施按期考证和换证轨制，征税人应在划定的刻日到主管税务构造操持考证或换证手续。
二、账簿、根据操持
账簿、根据是征税人记实出产运营勾当，停止经济核算的首要东西，也是税务构造肯定应征税额，停止财务监视和税务查抄的首要根据。是以，增强账簿、根据操持，不可是保障征税人精确计较应征税款、严酷实施征税责任的首要关头，也是冲击、查处偷漏税的有用路子。是以是税务操持的首要内容。
（一）征税人、扣缴责任人都该当根据有关法令、行政律例和国务院财务、税务主管局部的划定设置账簿
这里所指的账簿包含总账、明细账、日志账及其余帮助账簿。根据正当、有用的根据记账、明细账、日志账及其余教导账簿。
（二）财务、管帐轨制及其处置体例的操持
处置出产、运营的征税人该当将其财务、管帐轨制或财务、管帐处置体例和管帐核算软件，实时报送税务构造备案。征税人、扣缴责任人的财务、管帐轨制或财务、管帐处置体例与国务院财务、税务主管局部有关税收的划定相抵牾时，应遵照国务院或国务院财务、税务主管局部有关税收的划定计较征税。应为税款、代扣代缴和代收代缴税款。
（三）账簿、根据的保管
处置出产、运营的征税人、扣缴责任人必须根据国务院财务、税务主管局部划定的保管刻日妥帖保管账簿、记账根据、完税根据及其余有关材料。通俗地说，账簿、管帐根据、报表、完税根据及其余有关材料该当保管10年。可是，外商投资企业和本国企业的管帐根据、账簿和报表，最少要保管15年；公营企业的管帐根据、账簿的保管期为15年，月、季度管帐报表为5年；年度管帐报表和税收年度决算报表要永远保管。
账簿、记账根据、完税根据及其余有关材料不得捏造、变造或私行损毁。
（四）税控装配的装配、操纵
为顺应市场经济的成长、科技程度的进步，增强税收征管信息体系拔擢，以强化税收征管，2001年《税收征管法》订正后新增划定，国度根据税收征管的须要，主动奉行操纵税控装配。征税人该当根据划定装配、操纵税控装配，不得损毁或私行修改税控装配。今朝国度奉行操纵的税控装配首要有税控收款机、税控计价器等。
三、征税报告
征税报告是征税人产生征税责任后，根据划定刻日和内容就征税事件向税务构造提出书面报告的一种法定行动。狭义上的征税报告还包含扣缴责任人产生扣缴责任后，根据划定的刻日和内容向税务构造报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和其余有关材料的法定行动。征税报告既是征税人实施征税责任和扣缴责任人实施代扣、代缴税款责任的法定手续，也是税务构造操持税款征收停业、审定应征税根据的首要根据。
（一）征税报告的规模
根据《税收征管法》的划定，征税人和扣缴责任人在税法划定或税务构造依法肯定的征税刻日或扣缴税款期内，不管有不应税支出、所得及其余应税名目，或不管有不代扣、代收税款，均应根据法令、行政律例划定或税务构造遵照法令、行政律例的划定所肯定的报告刻日报告内容内到主管税务构造操持征税报告。征税人即使是享用减税、免税报酬的，在减免税时代也应根据划定操持征税报告。
（二）征税报告的内容
征税人在操持征税报告时应照实填写征税报告表。征税报告表的首要内容包含税种、税目，应征税名目或应代扣代缴、代收代缴税款名目，合用税率或单元税额、计税根据，扣除名目及标准，应征税额或应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属刻日等。
扣缴责任人操持代扣代缴、代收代缴税款报告时，应照实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的正当根据及税务构造划定的其余有关文件、材料。新晨
（三）征税报告刻日
征税人、扣缴责任人必须在法令、行政律例划定或税务构造遵照法令、行政律例的划定所肯定的报告刻日内，到主管税务构造操持征税报告或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。通俗来讲，以1日、3日、5日、10日、15日为一期征税的，应于期满后5日内报告缴征税款；以1个月为一期征税的，应于期满后10日内报告缴征税款。
